Файл: Классификация налогового планирования и его пределы.pdf

Второй этап – выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и офисных помещений организации, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов. Здесь имеются в виду не только оффшорные зоны и территории, но и регионы России с особенностями регионального и местного налогообложения.

Третий этап – выбор организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица; определение соотношения различных форм с возникающими при этом налоговыми режимами. Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает образование так называемого налогового поля организации. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап – разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге формируется договорное поле хозяйствующего субъекта, в котором отражены налоговые последствия каждой из сделок, планируемой в коммерческой деятельности.

Шестой этап – предусматривает выполнение цепочки действий:

1) подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять;

2) разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок. Из них выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и (или) налоговых записей;

3) из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета;

4) оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков, осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли организации;

5) определяются альтернативные способы учетной политики на предстоящий год.

Седьмой этап – непосредственно связан с организацией и ведением надежного налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. По существу, это налоговый менеджмент.

В международный практике сформировался несколько теорий, в каковых основывается концепция налогообложения, используемых во этой либо другой уровня в абсолютно всех государственных концепциях налогообложения также в значительном характеризующих основы возведения налогового менеджмента. Начиная с Адама Смита (1776) четырьмя основными доктринами налогообложения считаются [15]:

1) справедливость, т. е. возложение одинаковой налоговой обязанности на лиц с одинаковым доходом (горизонтальная справедливость) и возложение налоговой обязанности в пропорции к доходу (вертикальная справедливость); при этом принцип горизонтальной и вертикальной справедливости распространяется не только на доход, но и на потребление;

2) определенность, означающая, что для налогоплательщика не должно быть неопределенности и сомнений в выявлении и расчете подлежащих уплате налогов;

3) удобство и простота определения налоговой обязанности, трансформирующиеся в современной действительности в право налогоплательщика выбирать наиболее приемлемую для него учетную политику, а также малое предпринимательство с упрощенными и благоприятными налоговыми правилами;

4) эффективность и нейтральность, означающие, что налоги должны быть нацелены на деятельность в целом, а не на конкретного субъекта предпринимательства, при этом их негативное влияние на принятие налогоплательщиками решений должно быть минимальным и с точки зрения административных расходов, и с точки зрения потерь; развитие этой доктрины привело к формулированию «кривой Лаффера» – 34 % налоговых изъятий, после которого возрастание уровня налогообложения ведет к снижению налоговых поступлений.

Перечисленные выше доктрины в той или иной мере применяются в отечественной налоговой практике. В рамках же налогового менеджмента они учитываются зачастую интуитивно, но главным образом с применением наиболее выгодных аргументов оппонентов, с фокусированием внимания на различиях в подходах. И наконец, наличие собственной концептуальной основы в налоговой практике придает завершенность налоговому менеджменту как теоретической и практической области знаний [24].

Процесс организации налогового планирования на каждом предприятии устроен по-разному. Как правило, это функция финансового директора или заместителя руководителя по экономике. Финансовый директор осуществляет налоговое планирование лично или через специально созданный отдел. Так, многие большие предприятия формируют отделы налогового планирования, которые подчиняются финансовому директору. Иногда на предприятиях создаются специальное налоговое подразделение, на которое возлагаются как функции составления налоговых расчетов, налогового учета, так и функции налогового планирования.

В некоторых компаниях, в которых нет должности финансового директора, функция налогового планирования может осуществляться главным бухгалтером. Это не самый лучший вариант, поскольку, как правило, главный бухгалтер обладает большей частью текущей работы. Кроме того, главный бухгалтер – лицо консервативное, в хорошем смысле этого слова, и отвечает за законность осуществляемых операций. Мероприятия же налогового планирования иногда относятся к рисковой зоне. В то же время при перераспределении работы между подчиненными функция налогового планирования может эффективно осуществляться и главным бухгалтером.

Организация налогового планирования в компании требует грамотного управленческого похода, учитывающего следующие важные моменты [13]:

1) Руководству предприятия нужно обозначить перед финансовым директором функцию налогового планирования как одну из важных задач, стоящих перед организацией;

2) Четко прописать в Положении обособленного подразделения в области налогового учета выполнение функций налогового планирования;

3) Обязательно привлекать налоговый отдел (главного бухгалтера, юридический отдел и других компетентных специалистов организации) к обсуждению заключаемых сделок и разработке налоговых схем оптимизации.

Ведение налогоплательщиком налогового планирования означает осуществление следующих главных функций:

1) оптимизация налогообложения: в рамках этой функции налогоплательщик постоянно изыскивает возможности по снижению налогового бремени. Новая сделка, новый вид деятельности подвергаются анализу на предмет налоговой оптимизации;

2) планирование сумм и видов налогов, подлежащих уплате: в рамках этой функции налогоплательщик путем составления бюджета или иным образом планирует сроки и суммы уплачиваемых налогов;

3) отслеживание сроков уплаты налогов: эта функция непосредственно связана с предыдущей. Налоги должны быть уплачены в срок, не позднее и не раньше срока;

4) минимизация штрафных санкций и пеней: еще одним направлением работы по налоговому планированию является работа по минимизации штрафных санкций и пеней. Многие налогоплательщики регулярно уплачивают штрафные санкции нарушение налогового законодательства, пени – за просрочку уплаты налога. Как правило, решение проблемы лежит в грамотной постановке учета на предприятии, организации эффективной системы внутреннего контроля, отслеживании сроков уплаты налогов;

5) выявление и анализ налоговых рисков: выявление налоговых рисков позволяет налогоплательщику устранить или максимально подготовиться к возможным спорам с налоговыми органами;

6) прогнозирование изменений налогового законодательства: прогнозирование изменений налогового законодательства позволяет своевременно учесть и использовать в своих интересах эти изменения.

Следует также обратить внимание, что серьезное налоговое планирование сопряжено с дополнительными организационными затратами для налогоплательщиков. Поэтому прежде чем организовывать налоговое планирование на предприятии, целесообразно оценить предстоящие организационные расходы на его постановку и сравнить их с ожидаемой экономией. Между тем, как правило, затраты на налоговое планирование существенно ниже полученной экономии на налогах.

На практике встает вопрос о том, как оценить эффективность деятельности подразделения налогового планирования. Для этих целей нужно выбрать объективные показатели. В качестве таких показателей можно использовать следующие [31]:

1) уровень налоговой нагрузки;

2) эффективная ставка по наиболее значимым налогам;

3) суммы недоимок и санкций по результатам налоговых проверок;

4) оперативность и полнота возврата НДС при экспорте;

5) количество выявленных налоговых рисков и оценка качества работы с ними;

6) степень лоббирования интересов компании в государственных органах.

Главной целью налоговой оптимизации является – снижение налоговой нагрузки. Соответственно при снижении налоговой нагрузки повышаются налоговые риски. Кроме того, чем меньше организация производит оплаты по налогам, тем больше к этой организации оказывает внимание налоговые органы. Особое внимание налоговых органов привлекает ситуация, когда предприятие резко снижает уровень уплачиваемых платежей в связи с мероприятиями налогового планирования.

1.3 Пределы налогового планирования

В большинстве стран сложились специальные методы, позволяющие предотвратить уклонение от уплаты налогов и существенно ограничить сферу налогового планирования, то есть создать определенные пределы налогового планирования.

Под пределами налогового планирования (налоговая оптимизация) следует понимать границы дозволенного (не запрещенного) законодательством поведения или действий налогоплательщиков, направленных на снижение налоговых платежей. Пределы налоговой оптимизации, границы дозволенного поведения определяются действующим российским законодательством.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено и Налоговым кодексом РФ [1].

Однако в соответствии со статьей 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. В статье 35 Конституции РФ указано, что каждый вправе иметь в собственности имущество; право частной собственности охраняется законом.

Иначе говоря, законодательство РФ признает право плательщика налогов (собственника денежных средств, полученных от осуществления определенной хозяйственной деятельности) па реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств.

Согласно сложившемуся в экономической литературе относительно единодушному мнению в частности E.Н. Евстигнеева, С.Г. Пепеляева, С.М. Рюмина, И.В. Липатовой и ряд других ученых-экономистов, установление пределов налогового планирования, как правило, включает в себя следующие методы [23]:

1) Законодательные ограничения.

Существует ряд мер, направленных на превентивное предотвращение уклонения от уплаты налогов:

- обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика;

- обязанность представлять налоговые декларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- обязанность удерживать налоги у источников.

За нарушение налогового законодательства предусмотрены экономические меры ответственности.

В ряде стран существуют специальные штрафные налоги (penalty tax), которые применяются к налогоплательщикам в особых случаях. К штрафным налогам относятся:

- налог за неразумное аккумулирование прибыли корпорации. Он применяется в случаях, когда организация уклоняется от распределения дивидендов, употребляет средства дивидендов на цели, признаваемые неразумными, а именно: для последующего предоставления займов акционерам корпорации; для предоставления акционерам возможности применить средства организации для личных целей; на инвестиции в ценные бумаги, если эта деятельность нетрадиционна для организации;

- налог на личные холдинговые компании. Применяется с целью ограничить применение корпораций в качестве так называемых чековых книжек, т.е. учрежденных с целью совершения операций с ценными бумагами для ее учредителей или в качестве «инкорпорированных талантов», учрежденных для распоряжения средствами ее владельцев (артистов, спортсменов и т.д.).