Файл: Классификация налогового планирования и его пределы.pdf

2) Меры административного воздействия: с их помощью образуется возможность оперативного вмешательства в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов.

3) Судебный механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов.

В США существует ряд доктрин, согласно которым сделки признаются недействительными по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты налогов и их незаконного обхода. Российское законодательство признает институт уклонения от уплаты налогов. Согласно ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ уклонение от налогов признается в форме уклонения от подачи декларации о доходах и включения в нее заведомо ложных сведений, а также включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытие других объектов налогообложения [3].

Временных пределов планирования налогов и налогового планирования практически не существует. Предприятия (организации) планируют налоги постоянно на всем протяжении своей истории и в ближайшем будущем в условиях возрастающей сложности налогового механизма и дифференциации элементов налогообложения вряд ли от налогового планирования откажется. Налоговое планирование умрет, когда все без исключения налоги будут заменены одним фиксированным подушным налогом, что вряд ли произойдет на практике в обозримом будущем. Таким образом, пока происходят усовершенствование и изменение налоговой системы, будет иметь место и налоговое планирование. При этом уместно отметить, что нет возможности и смысла в стремительно изменяющихся социально-экономических условиях изложить полный свод конкретных способов налоговой оптимизации.

Целесообразно выделить еще два вида пределов налогового планирования [17]:

1) качественные, в том числе законодательные (предел рентабельности, предел цены, предел определенных видов расходов и т.п.), административные и т.д. Кроме того, неопределенность внешней среды формирует реальные ограничения для налогового планирования.

2) количественные, характеризующие возможность снижения налоговой нагрузки и общей ставки налогообложения, как в целом по хозяйствующему субъекту, так и по конкретному налогу. Причем по конкретному налогу целесообразно сравнивать достигнутый уровень налогообложения не со ставкой, указанной в соответствующем законе, а с реальной ставкой налогообложения, сложившейся в отчетном периоде.

Далее на основе примера более подробно рассмотрим термин «Реальная ставка». При реализации продукции на 100 тыс. руб. предприятие реализует право на налоговый вычет по материальным ресурсам в размере 40 тыс. руб. Ставка НДС – 20%. Реальная ставка по НДС за отчетный период составит:

(100 тыс. руб. – 40 тыс. руб.) × 0,2:100 тыс. руб. × 100% = 12%.

Если в результате налогового планирования удастся сделать налоговый вычет на сумму 60 тыс. руб., то будет достигнута иная ставка налогообложения по НДС:

(100 тыс. руб. – 60 тыс. руб.) × 0,2: 100 тыс. руб. × 100% = 8%.

Снижение реальной ставки налогообложения по НДС составит 4%.

При расчете налоговой экономии по другим налогам целесообразно учитывать налоговые вычеты, освобождения и льготы, используемые в отчетном периоде, чтобы рассчитывать реальную ставку налогообложения по конкретному налогу.

К разряду количественных ограничений налогового планирования следует отнести величину издержек, затрачиваемых на внедрение, организацию и осуществление налогового планирования, а также масштабы деятельности фирмы, которые в настоящее время существенно расширяются в условиях происходящей глобализации мировой экономики.

Выводы:

Таким образом, существуют разные понятия налогового планирования, каждое из которых по-своему отражает его сущность. Анализируя существующие определения можно сказать, что под налоговым планированием понимается оптимизация налогообложения с использованием предоставляемых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Процесс организации налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых. Сам процесс организации налогового планирования в каждой компании устроен по-разному. Поэтому, организация налогового планирования в компании требует грамотного управленческого похода, учитывающего важные моменты. Следовательно, одна из целей налоговой оптимизации – снижение налоговой нагрузки.

Под пределами налогового планирования (налоговая оптимизация) следует понимать границы дозволенного (не запрещенного) законодательством поведения или действий налогоплательщиков, направленных на снижение налоговых платежей. Пределы налоговой оптимизации, границы дозволенного поведения определяются действующим российским законодательством.

Глава 2. Классификация налогового планирования

2.1 Классификация налогового планирования

Налоговое планирование является составляющим звеном экономического состояния организации и обусловлено стремлением и одновременно правом налогоплательщика снизить налоговые обязательства на основе действий, не противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других лиц, а также самим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а так же направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности.

В процессе налогового планирования, налогоплательщика больше всего интересует степень его налоговой нагрузки и избежание проблем с законом. Основываясь на данной информации, можно применить достаточно простую и удобную классификацию налогового планирования. Для этого необходимы два критерия разграничения видов налогового планирования [8]:

1) законность действий налогоплательщика, то есть насколько действия налогоплательщика соответствуют закону. Точнее, налогоплательщик либо не нарушает закон, либо нарушает;

2) степень налоговой нагрузки, т.е. определяется отношение налогоплательщика к налогам: платит ли он налоги, не предпринимая действий по снижению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налоги.

Налоговое планирование можно разделить на внешнее и внутреннее.

Внешнее планирование состоит из следующих этапов:

1) выбор места регистрации (территории и юрисдикции): если налогоплательщик при определении налоговой юрисдикции и режима налогообложения ориентируется только на размер налоговых ставок, то его может постигнуть разочарование. Так, в ряде случаев, при небольших 10-15% налоговых ставках, законодательством устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге приводит к повышению налоговых платежей;

2) выбор организационно-правовой формы: во-первых, выбор организационно-правовой формы влияет на порядок использования прибыли. А во вторых, выбирая ту или иную форму, можно получить дополнительные льготы;

3) определение состава учредителей и долей акционерного капитала: участие в составе учредителей иностранцев, например, может ограничить в маневренности. В случае присутствия государственной доли более 25%, ограничивается возможность проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в формировании аффилированных групп. Кроме того, согласно налоговому и гражданскому кодексу при наличии доли одного из участников в размере более 25%, возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам [30];

4) выбор основных направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительных документов: следует помнить, что налоговый режим организации осуществляется согласно ее статистическим показателям. Первоначальные направления деятельности определяются кодами ОКНО и ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указанными в учредительных документах. Так же, в учредительных документах прописывается порядок образования и использования внутренних фондов;

5) выбор порядка формирования уставного капитала: в случае формирования уставного капитала посредством внесения имущества, возникают первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество;

6) разработка стратегии развития предприятия: подразумевает возможную организацию филиалов в зонах с минимальным налоговым бременем (оффшоры). Немаловажен выбор оптимального количества сотрудников и их социального статуса, что можно использовать для максимизации налоговых льгот (например, малых предприятий, предприятий с участием инвалидов и пр.).

Внутреннее планирование включает в себя этапы:

1) выбор учетной политики организации (разрабатывается один раз в финансовый год): важнейшая часть внутреннего налогового планирования, которой, к сожалению, как правило, не уделяют должного внимания. Учетная политика формируется руководителем предприятия на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 07.02.2020 г.) [4];

2) разработка контрактных схем: контрактная схема дает возможность оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки (учитывается график поступления и расхода финансовых и товарных потоков);

3) применение оборотных средств: например, одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации считается снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации.

Одной из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования считаются льготы.

Также, в зависимости от масштабов построения различают следующие виды налогового планирования:

1) государственное – направлено на реализацию государством своих функций в различных областях государственного регулирования;

2) на уровне субъектов – предусматривает выработку и оценку управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий.

Предприятия стараются максимизировать собственный прибыль также доход. Со данной воззрению главной проблемой налогового планирования считается подбор вида уплаты налогов, дозволяющего улучшить концепцию налогов. Но данное обозначает никак не только лишь сокращение налогового бремени согласно единичным налогам также во полном согласно компании, однако также наилучшее разделение налоговых платежей согласно периода.

Однако, следует отметить, что в экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов, форм и методов налогового планирования. Классификация налогового планирования, как процесса разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями, может строиться исходя из параметров срочности налогового планирования, либо только временные рамки достижения целей разняться между собой, логика и структура последовательности мероприятий процесса налогового планирования подчиняются общетеоретическим правилам и не подвержены дифференциации.

Таким образом, можно утверждать следующее, что налоговое планирование – это управленческая деятельность, направленная на достижение краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных (стратегических) целей (результатов), то есть налоговое планирование подразделяется: на оперативное, тактическое и стратегическое налоговое планирование.

Все без исключения координационно-домашние также экономические условия, какие имеют все шансы быть объектом налогового планирования возможно разбить в прогнозируемые также реализованные. К первой группе относится: выбор организационно-правовой формы, местоположения организации, организационной структуры организации, принятие решений по размещению капитала и т. п. Ко второй относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, применяемые договора, применении льгот, способы устранения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров и т. п. [26].

Налоговое планирование можно классифицировать по видам следующим образом:

1) в зависимости от вида хозяйствующего субъекта, следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих предприятиях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.;

2) в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта, целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели;

3) в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.;

4) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия [9]: