Файл: Функции налогового учета в РФ.pdf

Аналитика справочников, работающих как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, без изменений переносилась на счета налогового учета.

Разработаны правила трансформации проводок бухгалтерского учета в проводки налогового учета с присвоением аналитик налогового учета и (или) наследованием аналитик бухгалтерского учета.

Согласно второй модели налогового учета проводки учета основных средств рассчитывались и создавались параллельно для бухгалтерского и налогового учета без трансформации.

Проводки, сформированные на затратных счетах в бухгалтерском учете на основании первичных документов, трансформировались в проводки на счета налогового учета.

Также трансформировались проводки со счетов по капитальным вложениям и внеоборотным активам с учетом особенностей формирования первоначальной стоимости амортизируемых активов в бухгалтерском и налоговом учета, проводки со счета доходов по обычным видам деятельности.

Проводки бухгалтерских счетов прочих доходов и расходов трансформировались в налоговые счета внереализационных доходов и расходов. Не подлежали трансформации проводки, созданные при закрытии затратных счетов в бухгалтерском учете, а также проводки со счетами готовой продукции.

В учете по НК РФ была предусмотрена отдельная процедура распределения затрат налогового учета (с использованием регламентных документов «ведомости списания») для формирования налоговой себестоимости продукции (работ, услуг). Аналитические регистры налогового учета формировались на основании проводок в налоговом учете.

Метод трансформации позволял:

- рассчитывать налоговую себестоимость готовой продукции в разрезе расходов, ее формирующих,

- не проводить выборку расходов и доходов, а трансформировать все виды доходов и расходов, автоматически их анализировать;

- распределять прямые и косвенные расходы по видам реализации и выявлять финансовый результат по каждому виду реализации.

Преимущества новой модели сводятся к следующим.

1. Правила трансформации имели доступный, легко читаемый вид. Внести изменения в правила мог бухгалтер после краткосрочного обучения. Изменения в справочниках бухгалтерского учета влекли изменения в соответствующих справочниках налогового учета, но это уже не представлялось трудностью для рядового бухгалтера налогового департамента.

2. Распределение расходов по видам реализации было реализовано через ведомости списания, позволяющие бухгалтеру самостоятельно корректировать схему распределения.

3. В налоговом учете, как и в бухгалтерском, начал работать главный способ учета - двойная запись.

4. Появилась возможность получить и доказать налоговую стоимость активов (готовой продукции, капитального строительства, внеоборотных активов).

5. В соответствии с требованиями НК РФ доходы и расходы с начала года хранились и обрабатывались по дате налогового периода (месяца). Причем в каждом отчетном периоде копировался набор ведомостей списания для закрытия всех прошлых налоговых периодов отчетного года. Благодаря этому обработка доходов и расходов, полученных в отчетном месяце, проводилась по дате налогового периода, но не меняла результатов закрытия прошлых отчетных периодов.

6. Повысилась доказуемость результатов, облегчена сверка с другими участками учета. И самое главное - уменьшились сроки закрытия налогового периода.

7. При внедрении метода трансформации реализован автоматический расчет отложенных налогов методом отсрочки.

Главным недостатком второй модели является трудность в сопоставимости данных бухгалтерского учета с трансформированными данными налогового учета. Расходы, учтенные на одном счете налогового учета, могли отражаться на двух счетах в бухгалтерском учете, и наоборот. Даже автоматизация сопоставления данных по элементам затрат не решила всех проблем.

Также необходимо было следить за тем, чтобы все данные трансформировались как в количественном (количество проводок), так и в суммовом выражении. С этой целью были разработаны специальные тесты и статистика в программном продукте.

Трансформацию бухгалтерских проводок в налоговые проводки можно было начинать только после частичного закрытия бухгалтерского учета. Налоговый учет на основании уже своих данных рассчитывал налог на прибыль, отложенные активы и отложенные обязательства, передавал данные бухгалтерскому учету. И только после этого бухгалтерский учет закрывался полностью.

Цикл закрытия бухгалтерского и налогового учета был длинный и не устраивал предприятие при решении задач управленческого учета.

Отчетность, как типовую, так и произвольную, можно было получить только для налогового учета, без сопоставления с данными бухгалтерского учета. Чтобы сопоставить данные двух учетов, необходимо было открывать два журнала-ордера (один по данным бухгалтерского учета, другой - налогового) или создавать отдельный аналитический отчет.

Учитывая все перечисленные недостатки, была переработана методика учета.

Специальные налоговые счета были запрещены.

В 2016 г. в ООО «Интеграл» группой компаний «Контек» осуществлена третья модель ведения налогового учета параллельно ведению бухгалтерского учета - это балансовый метод расчета налоговых разниц.

Все лучшие наработки вышеперечисленных моделей воплотились в новой модели, которая имеет больше достоинств, чем недостатков.

1. Учет ведется методом двойной записи.

2. Переработан план счетов налогового учета. Теперь учет ведется на счетах, аналогичных счетам бухгалтерского учета. Из специальных налоговых счетов остались только счета для аккумулирования сумм непринимаемых доходов/расходов. Все аналитики, привязанные к счетам бухгалтерского учета, привязаны и к счетам налогового учета. Это позволяет формировать журналы-ордеры в разрезе любой имеющейся аналитики, сравнивая данные бухгалтерского и налогового учета. Кроме этого, к счетам налогового учета добавлены аналитики налогового учета, которые соответствуют статьям НК РФ и позволяют классифицировать налоговые доходы/расходы и кратко прописывать алгоритмы расчета регистров налогового учета.

3. На основе правил трансформации разработана сервисная таблица, учитывающая особенности бухгалтерского и налогового учета.

4. Проводки формируются параллельно в налоговом и бухгалтерском учете на основании единого первичного документа посредством учетной операции.

5. Отчетность можно получить как типовую, так и произвольную. Типовая отчетность включает в себя формы, которые предусмотрены стандартами бухгалтерского и налогового учета, и имеет жестко описанную структуру и форму наполнения.

Произвольная, или настраиваемая, отчетность включает в себя отчетность журнально-ордерного типа, аналитические справки и оборотные ведомости. Данный тип отчетности предназначен для постоянного использования в текущей работе, без привязки к конкретной выходной форме. Кроме этого, можно получить сравнительные формы вышеперечисленной отчетности.

6. На каждую отчетную дату формируется как налоговый сальдо-оборотный баланс, так и сравнительный сальдо-оборотный баланс (сравнение бухгалтерского и налогового баланса). Последний дает возможность рассчитывать налоговые разницы балансовым методом.

7. Камнем преткновения для бухгалтеров многих компаний является исчисление отложенных налогов. Наибольшую проблему представляет собой доказательственная база исчисленных отложенных налоговых активов и обязательств. Преодолеть ее можно при помощи внедрения балансового метода расчета отложенных налогов.

8. При начислении отложенных налогов балансовым методом имеем сбалансированную систему проверки правильности их начисления. Доказательственными базами служат форма 1 «Баланс» и форма 2 «Отчет о финансовых результатах».

9. Степень доказуемости отложенных налогов высока, поскольку из отчета можно перейти на уровень проводки и первичного документа, на основании которого она была проведена. Учетная система обеспечивает прозрачность учета. Это значит, что в любой момент пользователь может определить, какой первичный документ являлся основанием для создания той или иной проводки по всем видам учета, кто является автором проводки, какова дата создания и т.д.

10. Имеем в использовании два метода расчета отложенных налогов: метод отсрочки и балансовый метод. И они не исключают, а дополняют друг друга, что дает

еще одну проверку правильности начислений отложенных налогов.

11. Начисление отложенных налогов производится автоматически.

12. Параллельный учет по РПБУ и НК РФ дает возможность бухгалтерам повысить свою квалификацию, работникам налоговой службы прочувствовать нюансы бухгалтерского учета, бухгалтерам, соответственно, изучить все особенности налогового учета. Поскольку бухгалтеры отслеживают проводки в двух видах учета, а работники налоговой службы проверяют их корректность.

13. Сроки закрытия налогового периода уменьшились до двух-трех дней, и закрытие может проводиться одновременно с другими видами учета (учета по РПБУ и МСФО).

Данная методика имеет определенные недостатки. Например, требуется тщательная проработка внутрифирменных стандартов для бухгалтеров. При ротации кадров необходимо, чтобы новый бухгалтер мог быстро понимать и применять стандарт.

Второй недостаток вытекает из первого. Предприятию придется нести расходы на подготовку кадров, организовывать курсы повышения квалификации бухгалтеров.

Но, к счастью, этот недостаток можно обратить в преимущество. Повышение квалификации специалистов - одна из приоритетных задач кадровой политики любого предприятия.

Но эволюция налогового учета еще не закончена. Следует доработать справочник аналитического учета по элементам затрат до полного соответствия налоговому учету. Тогда можно будем смело сказать, что налоговый учет ведется параллельно с другими видами учета (МСФО и РПБУ) на Едином плане счетов и системе аналитического учета.

Налоговые справочники будут служить лишь дополнительной информацией для взаимной увязки затрат бухгалтерского и налогового учета.

Другой шаг - доказать отложенные налоги не только до проводок и первичных документов, но и до скан-копий этих первичных документов из электронного архива.

Бухгалтерский учет служит источником информации о фактах хозяйственной деятельности организации, исчерпывающих сведений о ее финансовых показателях и результатах. Эти особенности бухгалтерского учета повлияли на то, что и налоговый учет ведется по первичным бухгалтерским документам, именно они являются первоисточником любой информации о хозяйственной деятельности субъектов-налогоплательщиков.

В развитии налогового учета заинтересованы любые организации среднего и крупного бизнеса. Движение к цивилизованному рынку требует соблюдения основополагающих принципов законодательства, тем более налогового. Это служит одним из критериев надежности партнера, что немаловажно в наших нынешних экономических условиях.

С развитием системы налогового учета связана и защита прав хозяйствующих субъектов от притязаний государственных фискальных органов.

Использование системы бухгалтерского учета для целей налогообложения может быть удобным для российских организаций только при наличии высококвалифицированных бухгалтерских кадров и достаточно отлаженного учетного процесса.

Новое воплощение налогового учета ничем не отличается от давно поставленного бухгалтерского учета (те же счета и справочники, двойная запись и корреспонденция счетов, любая отчетность для налогового учета и отчетность в сопоставлении двух видов учета).

В ходе постановки налогового учета ООО «Интеграл» высказывал свои требования и пожелания, а группа компаний «Контек» предлагала модели и способы их реализации. Это была совместная творческая работа, в результате которой получилась гармоничная версия параллельного учета.

Полная доказательственная база в сопоставимых данных бухгалтерского и налогового учета до проводки и первичного документа - вот как сейчас построен налоговый учет в ООО «Интеграл».

На текущий момент группой компаний «Контек» разработан полноценный методический комплекс для внедрения параллельного учета по РПБУ, МСФО и НК РФ в строительной отрасли, которые можно адаптировать для различных сфер хозяйственной деятельности.

Методический комплекс включает в себя:

- план счетов и систему аналитического учета;

- альбом типовых хозяйственных операций;

- методику ведения параллельного учета для трех видов учета по РПБУ, МСФО и НК РФ.