Файл: Упрощенная система налогообложения РФ.pdf

Введение

Предпринимательство является эффективным рычагом для создания конкурентной среды рыночной экономики. Малый бизнес является неотъемлемой частью предпринимательства и обладает рядом достоинств, среди которых можно отметить гибкость, динамизм, инициативность, изменчивость и оперативное применение новых технологий.

С момента возникновения государства налоги являлись важным звеном всех экономических отношений в обществе. Налоговая система претерпевала изменения с развитием и изменением формы государственного устройства.

Связующим элементом между государством и малым бизнесом является налогообложение. Оно является для рыночной экономики государства средством обеспечения финансовыми ресурсами, которые в свою очередь увеличивают производство, уменьшают безработицу, решают экономические и социальные задачи.

В современных условиях развития России малое предпринимательство призвано увеличить доходы муниципальных и федеральных бюджетов. От уплаты налогов зависит экономика города, области и страны в целом.

Поддержка со стороны государства малого бизнеса, а также его развитие, является важным направлением в экономике государства. Малые предприятия обладают рядом особенностей, от них зависят методы решения экономических, организационных и других вопросов. Вышесказанное обуславливает необходимость совершенствования регулирования малого бизнеса, в частности, в области его налогообложения.

Каждый бизнесмен знаком со сложностью налогового законодательства и алгоритмами расчета для уплаты налогов, именно поэтому для субъектов малого бизнеса был введен упрощенный процесс уплаты налогов. В Налоговом Кодексе Российской Федерации установлены специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый способ уплаты налогов. В Российской Федерации установлено пять специальных режимов:

1. единый налог на вмененный доход;
2. упрощенная система налогообложения;
3. единый сельскохозяйственный налог;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5. патентная система налогообложения.

Цель данной работы - оценка эффективности применения упрощенной системы налогообложения ООО «Волжаночка» и разработка мероприятий, повышающих эффективность управления налоговой нагрузкой предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе ставится ряд задач:

1. рассмотреть теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства;
2. провести анализ применения упрощенной системы налогообложения ООО «Волжаночка» и оценить эффективность ее использования;
3. разработать пути совершенствования системы налогообложения в ООО «Волжаночка», а также исследовать перспективы развития упрощенной системы налогообложения.

В качестве объекта исследования выбран субъект малого предпринимательства ООО «Волжаночка», который занимается оказанием брачных услуг и выступает налогоплательщиком единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Предметом исследования выступает система налогообложения в ООО «Волжаночка».

Теоретической и методологической основой исследования в работе служат труды зарубежных и отечественных экономистов, которые рассматривали в своих работах применение специальных налоговых режимов, а также материалы периодической печати и Интернет-ресурсов. Помимо этого, в работе использованы законодательные и нормативные акты.

Глава 1. Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

1.1. Модели налоговых систем, применяемые субъектами малого бизнеса

Как отмечалось выше, малый бизнес является важным звеном в развитии экономики регионов и страны.

На малое предпринимательство распространяется налоговая политика государства, которая включает в себя два направления:

1. введение для субъектов малого бизнеса специальных налоговых режимов;
2. применение субъектами малого бизнеса специальных налоговых

льгот.

В современной рыночной экономике на основе законодательства РФ для предприятий, осуществляющих ведение бизнеса, а также индивидуальных предпринимателей установлено несколько подходов к налогообложению.

Первый подход — это применение общего режима налогообложения.

Второй подход — это применение специальных режимов налогообложения.

Субъекты малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами и применяют общий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль организации, а индивидуальные предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц.

Общий режим налогообложения субъектов малого бизнеса в меньшей степени направлен на развитие малого предпринимательства, соответственно, менее эффективен при проведении государственной политики в области регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Важным шагом в развитии малого предпринимательства стало введение в НК РФ с 1 января 1999 года нового экономического понятия - специальный налоговый режим [4, ст. 18]. Первоначально существовало три специальных налоговых режима. На данный момент Налоговым кодексом РФ установлено пять специальных налоговых [5, р. 8], представленных на рисунке 1.

Рисунок 1 - Специальные налоговые режимы, применяемые СМП

Дадим их краткую характеристику:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее по тексту - ЕСХН). Имеет ограниченный круг пользователей, а также освобождает от уплаты ряда налогов;
2. упрощенная система налогообложения (далее по тексту - УСН). При данной системе бухгалтерский учет и отчетность ведутся в упрощенной форме, вместо определённых налогов уплачивается единый налог по упрощенной системе;
3. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту - ЕНВД). Аналогичен УСН;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Применяется только участниками соглашения о разделе продукции;
5. патентная система налогообложения (далее по тексту - ПСН). Применение возможно только для ИП, которые осуществляют свою деятельность в определенных сферах.

Специальные налоговые режимы являются особым механизмом и применяются для небольшой категории налогоплательщиков и ограниченных видов деятельности. Они способствуют поддержке и развитию малого бизнеса. Обязательным условием является применение единого налога, как ключевого фактора, который избавляет от уплаты определенных налогов и сборов, замена которых является нецелесообразной или невозможной [4, ст.18].

Применение специальных налоговых режимов (их признаки указаны на рисунке 2) субъектами малого предпринимательства помогает им более эффективно осуществлять свою деятельность.

Рисунок 2 - Признаки специальных налоговых режимов МСП

Рассмотрим специфику применения установленных в России специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения — это льготная система, которая заманчива для субъектов малого предпринимательства. При данном специальном режиме налоговая нагрузка на плательщика существенно меньше, если сравнивать ее с общеустановленной системой [35, с.201]. Предприятие, которое решило применять упрощенную систему налогообложения, должно соблюдать ряд требований, установленных по этому режиму. Условия применения представлены в таблице 1 [12].

Таблица 1- Критерии перехода на УСН

Выполнение этих условий является гарантом того, что предприятие или ИП может применять УСН, однако нарушение их влечет переход на общий режим с того квартала, когда были допущены эти нарушения.

Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения - это предприятия или индивидуальные предприниматели, которые перешли на УСН и применяют ее в установленном порядке.

Налоговая база имеет прямую зависимость от объекта налогообложения. Налогоплательщики имеют право сами выбирать объект налогообложения. Объектом могут являться доходы, облагаемые по ставке 6%, или доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаются по ставке 15%.

По итогам года налогоплательщики, применяющие доходы минус расходы должны рассчитывать два налога:

1. доходы минус расходы по ставке 15%;
2. минимальный налог от доходов по ставке 1%.

Больший налог ИП или организации должны заплатить в налоговый орган. Налог в размере 1% уплачивается налогоплательщиками, у которых налоги за отёчный период меньше размера минимального налога.

Таким образом, единый налог УСН, с объектом доходы минус расходы, не может быть ниже минимального налога, то есть 1% с доходов.

Стоит отметить также, что налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы минус расходы, имеют право снизить налоговую базу на сумму убытка, который был получен за прошлые налоговые периоды. Под убытком раскрывается понятие превышения расходов над доходами.

Предприятия, которые вели расчеты по методу начисления до перехода на упрощенную систему налогообложения, должны исполнять следующие правила:

1. выплаты по договорам налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН, в то время как в налоговую базу включаются денежные средства, полученные также до перехода на специальный режим;
2. налогоплательщик не включает в налоговую базу денежные средства, которые получены после перехода на «упрощенку», если те включены в доходы;
3. налогоплательщик в праве не отнимать из налоговой базы денежные средства, которые уплачены после перехода на упрощенную систему налогообложения в качестве оплаты расходов предприятия, если ранее до перехода, они учитывались по налогу на прибыль организаций.

Нарушение данных правил влечет за собой лишение права находиться на УСН с того квартала, когда произошло нарушение [20, с.326].

Организации, которые лишились права применять специальный налоговый режим, уплачивают налоги согласно общему режиму налогообложения.

Наряду с УСН установлен еще один специальный режим - единый налог на вмененный доход (далее по тексту - ЕНВД) [5, гл.26.3].

Вмененный доход - это доход, который в будущем, возможно, может получить налогоплательщик, рассчитывается по совокупности факторов, которые, в свою очередь, влияют на его получение. Вмененный доход применяется для расчета единого налога по закрепленной ставке (ставка

ЕНВД равна 15%). В Налоговом Кодексе РФ ЕНВД регулируется главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» [5, р.8].

Отметим, что применять ЕНВД могут только субъекты, которые осуществляют определенные виды деятельности, указанные нами в приложении Л. Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Для того, чтобы определить сумму единого налога по ЕНВД, для расчета применяют физические показатели и базовую доходность в месяц (установлены Кодексом для каждого вида деятельности). Объектом налогообложения налогоплательщика является вмененный доход налогоплательщика.

Снизить сумму уплаты ЕНВД за налоговый период можно с помощью:

1. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
2. страховых взносов в виде фиксированных платежей;
3. выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.