Файл: Упрощенная система налогообложения РФ.pdf

Для расчета единого налога на вмененный доход необходимо воспользоваться следующей формулой:

ЕНВД= (НБ х 15%) - Страховые взносы

НБ = БД х ФП х К1 х К2, где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

ФП - физический показатель;

К1 и К2 - коэффициент дефлятор.

Согласно НК РФ, базовая доходность корректируется на коэффициент­дефлятор К1, который устанавливается на федеральном уровне, и на корректирующий коэффициенту К2, устанавливаемый по решению местных органов власти в зависимости от совокупности различных факторов [4, ст. 346.27].

Единый налог на вмененный доход заменяет для организаций и индивидуальных предпринимателей ряд других налогов, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Налоги, не уплачиваемые при применении ЕНВД

Отметим, что переход на применение единого налога на вмененный доход возможен только для определенных видов деятельности, общий перечень которых установлен НК РФ, а конкретный перечень устанавливается по решению муниципальных органов власти.

Налоговым периодом при применении ЕНВД служит квартал. Налоговая декларация подается налогоплательщиком по итогам квартала в налоговые органы до 20-го числа первого месяца следующего квартала. Срок уплаты ЕНВД - до 25 числа отчетного периода.

Далее рассмотрим еще один специальный налоговый режим, который вступил в силу с 11 ноября 2003 года — это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Переход на данный режим является добровольным для ИП и организаций [5, гл.26.1].

Единый сельскохозяйственный налог (далее по тексту - ЕСХН) - это специальный налоговый режим, который имеют право применять предприниматели, осуществляющие деятельность по производству и реализации сельскохозяйственной продукции.

К производителям сельскохозяйственной продукции относятся предприниматели, которые занимаются оказанием услуг в сфере животноводства и растениеводства, а также рыболовства.

Для перехода на данный специальный налоговый режим организация или ИП должны соответствовать условию: доход, полученный от ведения сельскохозяйственной деятельности, должен быть больше 70%.

Лица, которые перешли на уплату ЕСХН освобождаются от уплаты следующих налогов:

1. налог на прибыль организаций;
2. налог на доходы для физических лиц (с доходов по предпринимательской деятельности);
3. НДС (кроме НДС за ввоз товаров на таможенную территорию России));
4. Налог на имущество организаций и индивидуальных предпринимателей (кроме имущества по кадастровой стоимости).

Объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, которые уменьшены на сумму расходов. Налоговая ставка равна 6%.

И последний специальный налоговый режим — это патентная система налогообложения. Главной особенностью ПСН является то, что использовать его могут только физические лица - ИП, для организаций данный вид не предназначен [5, гл.26.5].

В основе данного режима лежит приобретение специального документа (разрешения) - патента, который дает возможность на ведение определенных видов деятельности.

При переходе на ПСН также имеется ряд требований к физическим лицам: численность менее 15 человек и доход менее миллиона по каждому виду деятельности. Данная система заменяет уплату таких налогов, как НДФЛ, налог на имущество физических лиц и НДС. Предприниматели, применяющие ПСН, имеют право не подавать налоговые декларации в ФСН, однако вместо этого они ведут учет доходов и расходов.

Согласно главе 26.5 НК РФ применение патентной системы может совмещаться с другими специальными режимами. Срок действия патента зависит от срока выдачи и может варьироваться в пределах от 1 до 12 месяцев.

Общим при применении любого режима налогообложения является то, что начиная вести бизнес, предприниматель обязан платить налоги и вести учет своих доходов и расходов в соответствии с законодательством. Налогоплательщику следует подавать бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность в налоговые органы.

Таким образом, налогообложение малого бизнеса является ключевым аспектом в регулировании хозяйственной деятельности государства. Со стороны государства происходит поддержка, и проводятся меры по стимулированию малого бизнеса.

Подводя итог можно сказать, что, особенностью налогообложения малого предпринимательства в России является наличие разнообразных моделей их налогообложения. Субъектам малого предпринимательства часто довольно сложно понять преимущества каждого из них и принять рациональное решение, которое снизит их налоговую нагрузку.

Таким образом, режим налогообложения, который используется хозяйствующим субъектом, устанавливается исходя из вида его деятельности, численности штата сотрудников, годовой выручки. Выбор той или иной системы налогообложения должен быть обоснован, экономически оправдан и выгоден для предприятия.

1.2 Налогообложение на предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения

Остановимся более подробно на наиболее применимой системе налогообложения - упрощенной системе.

В НК РФ с 1998 года была введена новая глава - специальные налоговые режимы [4, гл.18]. Их введение было основано на упрощении налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Упрощенная система налогообложения выступает альтернативой общей системе налогообложения.

Предпринимателю следует заранее решить, какую систему он будет применять. Специальные налоговые режимы обладают преимуществами по отношению к разным видам деятельности. Они различаются по содержанию и выбор той или иной системы зависит от предпринимателя, который в свою очередь ориентируется на вид деятельности, количество работников, территориальное расположение и так далее.

Все специальные налоговые режимы, предусмотренные НК РФ, имеют похожую структуру и ряд особенностей:

1. прописанные ограничения по ведению определенных сфер деятельности;
2. ограничения по суммарному доходу или же по отдельным видам деятельности;
3. возможность применения лишь организациями или индивидуальными предпринимателями;
4. четкое разделение между режимами;
5. наличие зависимости от размера ставок и условий от регионального налогового законодательства.

Однако стоит заметить, что именно упрощенная система налогообложения является самой распространенной с точки зрения налогообложения. Именно поэтому мы и рассмотрим более детально

особенности применения УСН на предприятиях, которые ее используют [18, с.10].

Упрощенная система налогообложения — это один из специальных налоговых режимов, который предназначен для малого бизнеса. Для ООО и ИП упрощенная система налогообложения характеризуется снижением уплаты налогов и более простым порядком ведения отчетности. Применение УСН позволяет снизить налоговую нагрузку на хозяйствующий субъект.

Все налогоплательщики, работающие по УСН, должны выплачивать авансовые платежи по налогу не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом [5, ст. 346.19]. При этом налоговые расчеты по перечисленным авансовым выплатам не представляются (этот порядок был введен для упрощения ведения бизнеса).

За весь год налог по упрощенной системе должен быть уплачен до 31 марта следующего года, при этом в учет принимаются ранее внесенные авансовые платежи [5, ст. 346.21]. В эти же сроки должна подаваться и налоговая декларация [5, ст. 346.23].

Эффективность применения той или иной системы налогообложения зависит от ряда основных особенностей их применения. Основные характеристики общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 6. Рассмотрим главные отличия в использовании организацией или индивидуальным предпринимателем обычной системы налогообложения и УСН.

Таблица 3 - Сравнительная характеристика ОСНО и УСН

Проанализировав данные, представленные в таблице 6, можно сделать вывод, что, несмотря на все достоинства упрощенной системы, у нее имеются и недостатки.

Первым недостатком является то, что покупателям не захочется сотрудничать с поставщиком, который выставляет счета без НДС. Чаще всего, когда организации переходят на упрощенную систему, цены на продукцию не снижают, хотя в них уже не заложен НДС. По факту, для покупателя товар или услуга становится дороже на сумму НДС к вычету эту сумму предъявить нельзя. В ходе работы перед покупателем появляется дилемма: искать нового поставщика-плательщика НДС или же продолжать работать со старым.

Вторым недостатком является необходимость восстановление входного НДС. В НК РФ установлено, что перед переходом на упрощенный режим налогообложения организация должна восстановить НДС, принятый к вычету ранее по основным средствам, товарам и другим активам. Связано это с тем, что вышеперечисленные активы больше не будут применяться для деятельности, облагаемой НДС [4, ст. 170]. Если окажется, что вычет по НДС был для организации существенным (к примеру, было куплено строение, а НДС по нему был принят к вычету), то, возможно, следует отложить переход на специальный режим.

Третьим недостатком является то, что часть расходов не сможет уменьшить налоговую базу. Если организация планирует уплачивать единый

налог по ставке 15%, то есть доходы минус расходы, то ей необходимо учесть, что список расходов, которые учитываются при расчете единого налога, является закрытым [4, ст. 346.16]. Вследствие этого часть расходов, 28которая признавалась бы для исчисления налога на прибыль до перехода на УСН, станет затратами, которые не уменьшают налоговую базу по УСН. К примеру, к таким расходам можно отнести расходы по подбору работников или расходы на ликвидацию основных средств.

Четвертым недостатком является то, что все принятые авансы будут облагаться единым налогом [26, с.15].

Если для организации или индивидуального предпринимателя вышеперечисленные недостатки не оказывают существенного влияния на результаты деятельности, и они все же применяют УСН, то необходимо определиться с объектом налогообложения. Выгодное применение объекта зависит от самого предприятия, в частности, от его доходов и расходов. Если у организации большие расходы, то целесообразнее использовать систему «доходы минус расходы». А применение системы «доходов» выгоднее тем организациям, у кого высокая рентабельность.

Предприятия, которые хотят применять данный специальный налоговый режим не должны относиться к группе организаций, чей суммарный доход складывается за счет:

1. страхования;
2. банковских операций;
3. инвестирования в другие компании;
4. изготовления акцизного товара;
5. пользования недрами;
6. игорного бизнеса.

Согласно НК РФ лица, которые применяют УСН, при определении объекта налогообложения берут в расчет следующие доходы, исключая акцизные суммы и НДС [5, п. 1, ст. 248]:

1. от реализации [5, ст. 249 и 346.15];
2. внереализационные [5, ст. 250 и 346.15];
3. авансовые - для налогоплательщиков, которые налог на доходы рассчитывали по методу начисления до своего перехода на упрощенную систему [5, ст. 346.25].