Файл: Упрощенная система налогообложения РФ.pdf

В Налоговом кодексе РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН [4, ст.346.24]. С 2013 года книгу учета не нужно заверять в налоговой инспекции. Специальные формы ведения не предусмотрены, следовательно, организации или ИП имеют право самостоятельно выбрать способ учета и формы, и утвердить их необходимым приказом.

Целевые поступления не учитываются при определении объекта обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Подводя итог можно сказать, что упрощенная система налогообложения является одним из пяти функционирующих в Российской Федерации специальных налоговых режимов.

Сущность УСН и ее привлекательность для субъектов малого хозяйствования заключаются в том, что уплата определённых налогов заменяется уплатой единого налога. При этом сохраняется условие обязательных выплат страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и оплаты больничных листов в установленном порядке.

1.3.Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Данная система налогообложения — один из пяти действующих сейчас в Российской Федерации специальных налоговых режимов. Является наряду с системой налогообложения для сельскохозяйственных производителей отраслевым режимом. Специальный налоговый режим предназначен для предприятий добывающих полезные ископаемые на территории РФ и ее континентальном шельфе. Устанавливается гл. 26.4 НК РФ.

Рассмотрим основные понятия, применяемые этим режимом налогообложения:

Инвестор — юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Продукция — полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее национальному, региональному и международному стандартам. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Произведенная продукция — количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.

Раздел продукции — раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Прибыльная продукция — произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция — часть произведенной при выполнении соглашения продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением.

Специальный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают следующим условиям:

1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся;

2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Глава 2. Анализ практики применения и оценка эффективности использования упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Волжаночка»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Волжаночка»

Объектом исследования является ООО «Волжаночка» - фирма, находящаяся в Самарской области и занимающаяся предоставлением различных услуг.

Фирма ООО «Волжаночка» находится на рынке с 2006 года. Организация занимается предоставлением услуг в сфере знакомств (брачное агентство), а также оказывает визовые услуги. Помимо основного направления, фирма может оказывать и иные виды услуг.

Юридический адрес предприятия: Самарская область, город Тольятти, улица Тополиная, д. 24А, кв. 52.

Размер уставного капитала на начало деятельности составил минимальный размер 10000 рублей . Рентабельность реализации услуг равна 7%, а рентабельность капитала 21%. ООО «Волжаночка» занимает 31017 место в Самарской области по показателю «Выручка».

Фирма применяет упрощенную систему налогообложения, так как соответствует основным требованиям: не занимается инвестиционной, банковской, страховой и иной деятельностью. Численность работников составляет в среднем 3 человека и находится в пределах нормы, т.е. меньше 100 человек.

ООО «Волжаночка» ведет в Книге учета доходов и расходов налоговый учет своих доходов и расходов, в соответствии с правилами, установленными НК РФ [5, ст. 346.24]. Учет ведется для целей исчисления налоговой базы по единому налогу. На основе данных Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по УСН.

ООО «Волжаночка», находясь на упрошенной системе налогообложения, применяет упрощенную форму ведения отчетности. Стоит отметить, что по упрощенной форме отчета строка 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется в соответствии с суммой исчисленного единого налога, который начисляется по итогам года.

2.2 Налоговый учет доходов и расходов в ООО «Волжаночка»

ООО «Волжаночка» как субъект малого предпринимательства применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом выступают доходы минус расходы. По окончанию налогового периода (один календарный год) в налоговые органы подается налоговая декларация по УСН. Порядок заполнения налоговой декларации установлен Приказом Минфина РФ [11].

В организации ООО «Волжаночка» официально работает 3 человека. Следовательно, к расходам организации относится не только заработная плата, но и отчисления во внебюджетные фонды.

В первую очередь, из заработной платы удерживается НДФЛ в размере 13%. Фонд оплаты труда включается в расходы. Помимо НДФЛ существуют страховые отчисления во внебюджетные фонды:

1. Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) в размере 22% от фонда оплаты труда;
2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в размере 5,1% от фонда оплаты труда;
3. Фонд социального страхования (ФСС) в размере 2,9% фонда оплаты труд.

Страховые взносы для предпринимателя являются дополнительными расходами, которые он должен платить при найме сотрудников. При объекте «доходы минус расходы» в целях налогообложения ООО «Волжаночка» учитывает расходы по перечню, приведенному в НК РФ [5, ст. 346.16].

Стоит отметить, что с 2017 года полномочия по контролю за отчислениями во внебюджетные фонды, взысканию задолженности и приему отчетности по взносам во внебюджетные фонды передана налоговым органам России [4, гл. 34].

В таблице представлены показатели, участвующие при расчете взносов во внебюджетные фо4нды.

Таблица 4 - Показатели для расчета взносов во внебюджетные

государственные фонды ООО «Волжаночка» за 2016-2018 гг., в тыс. руб.

По данным таблицы 4 видно, что численность работников остается стабильной на протяжении трех лет. Фонд оплаты труда снизился в 2018 году на 32,4%.

Важно помнить, что единый налог можно уменьшить на следующие суммы:

1. страховые взносы, уплаченные за работников;
2. пособия, выплаченные за первые три дня болезни;
3. платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями.

В таблице 5укажем размер взносов во внебюджетные фонды, которые уплачивает ООО «Волжаночка» за период 2016-2018 годы.

Таблица 5 - Взносы во внебюджетные фонды ООО «Волжаночка» за 2016­2018 гг., в руб.

По данным таблицы 5 видно, что в 2017 году ООО «Волжаночка» произвела самые большие отчисление во внебюджетные фонды. Величина взносов во внебюджетные фонды за исследуемый период снизилась, хотя и имела тенденцию к росту. В 2017 году по сравнению с 2016 годом рост составляет 28162,73 руб. или 23,7%. В 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшение взносов составляет 38389,38 руб. или 32,4%, а по сравнению с 2016 годом -10226,65 руб. или 11,3%. Уменьшение связано со снижением заработной платы на каждого работника в ООО «Волжаночка».

Таблица 6 - Доходы и расходы ООО «Волжаночка» за период 2016-2018 гг., в тыс. руб.

По данным, представленным в таблице 6, можно сказать, что за анализируемый период с 2016 года по 2018 год ООО «Волжаночка» увеличила свои доходы на 16,1% и расходы на 20%. В 2018 году расходы снизились на 8,5%, однако доходы также снизились на 7,2%. Снижение произошло из-за уменьшения выручки от реализации услуг в отчетном году.

В 2016 году ООО «Волжаночка» получило доход на общую сумму 894996 руб., а в 2017 году доход составил уже 1120693 руб., что на 225697 руб. или на 25,2% больше, чем в 2016 году. В 2018 году сумма дохода по сравнению с 2017 годом снизилась и составила 1039626 руб., что на 81067 руб. или на 7,2% меньше показателя 2017 года, но больше показателя 2016 года на 144630 руб. или на 16,1%. Уменьшение данной статьи связано с уменьшение выручки и прибыли от реализации услуг.