Файл: Упрощенная система налогообложения РФ.pdf

Для наглядного изображения информации, графически представим динамику доходов и расходов ООО «Волжаночка» за 2016-2018 годы (рисунки 8 и 9 соответственно).

Расходы ООО «Волжаночка» в 2016 году составили 769558 руб., в 2017 году эта сумма составила уже 1018303 руб., что на 221745 руб. или на 32,3% больше показателя 2016 года. В 2018 году сумма расходов составила 931028 руб., что меньше показателя 2017 года на 87275руб. или на 8,5% и больше показателя 2016 года на 161470 руб. или на 20,9%.

Увеличение объема доходов и расходов вызвано инфляционными процессами, происходящими в России, а также выплатами по декретному отпуску одного из сотрудников в ООО «Волжаночка».

2.3 Сравнительный анализ и оценка эффективности применения различных систем налогообложения на примере ООО «Волжаночка»

Одним из результативных способов повышения эффективности деятельности субъектов малого предпринимательства является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое и финансовое состояние организации и послужил его дальнейшему развитию.

ООО «Волжаночка» уплачивает в бюджет минимально возможный налог в связи с применением УСН и, следовательно, имеет минимальный уровень налоговой нагрузки. Тем не менее, оценим эффективность использования различных систем налогообложения и проведем сравнительный анализ на основе данных ООО «Волжаночка».

Для этого необходимо провести анализ трех вариантов налогообложения:

Вариант 1: обычная схема налогообложения.

Вариант 2: упрощенная система налогообложения с объектом «доходы».

Вариант 3: упрощенная система налогообложения с объектом «доходы минус расходы»

После проведенного анализа можно будет определить, какой из трех вариантов предпочтительнее с точки зрения уплаты налогов в бюджет.

Проведем анализ эффективности возможных для применения ООО «Волжаночка» налоговых режимов, с учетом следующих показателей и факторов:

1. единых исходных данных по объему реализации услуг и отдельных видов расходов;
2. по всей совокупности налогов, установленных для того или иного налогового режима, применяемые с действующими правилами определения финансового результата;
3. финансовых результатов (чистый доход, чистая прибыль) и уплаченных налогов и сборов;
4. налогового потенциала, оцениваемого с помощью показателей эффективности налогообложения.

Сопоставление показателей по трем системам налогообложения позволит выбрать приоритетный, при прочих равных условиях, режим.

Налоговый учет организацией ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). При этом налоговый учет организация ведет «кассовым» методом. То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами согласно НК РФ [4, п. 1 ст. 346.17]. Соответственно, и расходы признаются после их фактической оплаты [4, п. 2 ст. 346.17].

Так как ООО «Волжаночка» относится к субъектам малого предпринимательства и применяет специальный режим налогообложения, то данная организация составляет упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В годовую бухгалтерскую отчетность ООО «Волжаночка» включены бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения. В состав приложений входит отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств.

По итогу проведенного анализа можно будет определить какая система налогообложения снизит налоговую нагрузку на ООО «Волжаночка». Для расчетов воспользуемся данными, которые представлены в таблицах выше.

Расчет по варианту 1. ООО «Волжаночка» изначально становится налогоплательщиком общеустановленной системы налогообложения. При ее применении субъект малого предпринимательства уплачивает налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организации, налог на имущество организации.

Доходы ООО «Волжаночка» за 2018 год составил 1039626 руб., расходы - 931028 руб.

Сумма налога на прибыль составит: (1039626 - 931028) х 20% = 21719,6 руб.

Рассчитаем сумму НДС (при условии, что все расходы осуществлены с включенным в стоимость НДС):

сумма начисленного НДС: 1039626 х 18% = 187132,68 руб.;

сумма налогового вычета по НДС (из суммы расходов вычтем сумму взносов во внебюджетные фонды и фонд оплаты труда): (931028 - 266905,4 - 80071,62) х 18% = 105129,1764 руб.;

сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет: (187132,68 - 105129,1764) х 18% = 14760,64 руб.

Для расчета налога на имущество воспользуемся линейным методом начисления амортизации основных средств.

Налоговая база: (22000 + 21633+ ... +20899 + 20532 + 20185 + 19798 + 19431 + 19064 + 18697 + 18330 + 417963 + 17596) / 13 = 19798

Сумма налога на прибыль: 19798 х 2,2% = 4355,56

Таким образом, общая сумма налога при общей системе налогообложения для ООО «Волжаночка» составит: 21719,6 + 14760,64 + 4356,56 = 40835,8 руб.

Расчет по варианту 2. При УСН существует выбор объекта налогообложения: доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Предприниматель, решивший перейти на УСН, самостоятельно выбирает объект налогообложения. Для этого ему необходимо установить его расходы и доходы, которые и будут являться базой.

На рисунке 10 показан оптимальный алгоритм выбора объекта налогообложения, представленный через отношение доходов к расходам.

Рисунок 4- Алгоритм расчета объекта налогообложения при УСН

При применении объекта «доходы» ООО «Волжаночка» будет рассчитывать и уплачивать единый налог по ставке 6%. Необходимо учесть, что сумма исчисленного налога будет организацией уменьшена на сумму взносов во внебюджетные фонды, но не более чем на 50%. Сумма доходов складывается из доходов от реализации, определяемых в соответствии с НК РФ и внереализационных доходов, определяемых также в соответствии с НК РФ [4, ст. 249, ст. 250]. При определении суммы единого налога при УСН необходимо правильно определить порядок признания как доходов, так и расходов. Согласно НК РФ датой получения доходов считается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом, т.е. применяется кассовый метод. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Сумма исчисленного единого налога для ООО «Волжаночка»: 1039626 х 6% = 62377,56 руб.

Сумма взносов во внебюджетные фонды в 2018 году равна 80071,62 руб., значит сумму исчисленного единого налога можно уменьшить только на 50%: 62377,56 х 50% = 31188,78 руб.

Расчет по варианту 3. Расчет по третьему варианту приведен в пункте 2.2 данного исследования (собственный расчет ООО «Волжаночка»), при этом сумма исчисленного налога ООО «Волжаночка» равна 13,986 тыс. руб. Стоит отметить, что расходы определяются нарастающим итогом, их перечень ограничен и определен НК [4, ст. 346.16].

ООО «Волжаночка» на УСН (доходы-расходы) ведет бухгалтерский учет в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 года № 402-ФЗ, положениями по бухгалтерскому учету и другими правовыми актами.

По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев до 25 числа уплачиваются авансовые платежи по налогу (без декларации). Налог по итогам года уплачивается до 30 апреля года, который следует за истекшим налоговым периодом [28, с.7].

Налоговая база = 108598 руб.;

сумма налога 108598 х 0,15 = 16289,7 руб.

Далее необходимо определить величину налогового бремени. Методика расчета, разработанная Министерством финансов, является общепринятой и позволяет определить величину налогового бремени. Методика оценивает размер налоговой нагрузки через отношение уплаченных налогов к выручке.

Расчетная формула:

НН= (НП / (В+ВД)) х 100%, (9)

где НН - величина налоговой нагрузки;

НП - £ уплаченных налогов;

В - выручка от реализации (товаров, работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Расчет налоговой нагрузки по первому варианту: НН = (40835,8 / 1039000) х 100% = 3,93%.

Расчет налоговой нагрузки по второму варианту: НН = (31188,78 / 1039000) х 100% = 3%.

Произведем расчет налоговой нагрузки при применении УСН с объектом «доходы минус расходы»: НН = (16290 / 1039000) х 100% = 1,56%

Величина налоговой нагрузки при действующем режиме налогообложения равна 1,56%, что гораздо ниже среднеотраслевой нагрузки, которая равна в 2018 году 23,4%, по данным ФНС России [39].

Методика Министерства финансов не позволяет дать реальную оценку налоговой нагрузки ООО «Волжаночка». Методика определяет удельный вес налогов в расходах, но не устанавливает влияние налогов на финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Для нахождения реального налогового бремени произведем расчет налоговой нагрузки по методике, которая была разработана М. Литвиным. Автор связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов хозяйствующего субъекта и механизмом взимания налогов.

Расчетная формула:

НН= (£НП + ХВП) / £ИС х 100%, (10)

где £НП - сумма начисленных налоговых платежей;

УВП - платежи во внебюджетные фонды;

£ИС - сумма источников уплаты налогов.

Поскольку сумма взносов во внебюджетные фонды уже включена в расходы

ООО «Волжаночка», при расчете налоговой нагрузке данный показатель учитываться не будет и формула примет следующий вид:

НН= (£НП / ХИС) х 100%, (11)

Используя формулу, рассчитаем налоговую нагрузку для субъекта малого бизнеса ООО «Волжаночка» по всем вариантам: вариант 1: 40835,8/1039626 х 100% = 3,93; вариант 2: 31188,78/1039626 х 100% = 3; вариант 3: 16289,7/1039626 х 100% = 1,56.

Для лучшего отображения полученных данных перенесем их в таблицу 6 и проанализируем.

Таблица 6 - Расчет налоговой нагрузки ООО «Волжаночка» за 2018 год применительно к разным системам налогообложения

По данным таблицы 6 видно, что сумма единого налога, которая подлежит уплате ООО «Волжаночка» в 2018 году при использовании различных систем налогообложения различается, следовательно, отличается и величина налоговой нагрузки. Одинаковые величины при различных подходах расчета говорят о том, что у малых предприятий, занимающихся оказанием услуг выручка от реализации служит основанием для расчета налога.

Максимальное значение налоговой нагрузки наблюдается при использовании общей системы налогообложения, значение равно 3,93%. Самый низкий процент налоговой нагрузки ООО «Волжаночка» будет уплачивать при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» - 1,56% или 16289,7 руб.

В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что ООО «Волжаночка» использует самую для них эффективную систему налогообложения, так как сумма уплачиваемого им налога минимальна.

Подводя итог, можно сделать определенные выводы.

ООО «Волжаночка» использует упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Объект налогообложения, получается, через разницу доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения исследуемого предпринимателя.

ООО «Волжаночка» ведет в Книге учета доходов и расходов налоговый учет своих доходов и расходов. Учет ведется для того, чтобы рассчитать налоговую базу упрощенной системе налогообложения. Налоговая декларация заполняется на основе данных Книги учета доходов и расходов.

По итогам проведенного анализа и оценки эффективности применения различных систем налогообложения было определено следующее.

Расходы, которые учитываются при налогообложении, не должны быть выше 75% от суммы дохода. Иначе предпринимателю нет смысла применять специальные налоговые режимы и ему следует перейти на общеустановленную систему налогообложения. Но стоит помнить, что предприниматель может попасть в зону налогового риска и под особое внимание со стороны налоговых органов.

Если расходы ООО «Волжаночка» будут составлять менее 60% от суммы полученных доходов, то целесообразнее применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы».

Для применения упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы» необходимо чтобы удельный вес расходов в доходах удовлетворял следующему неравенству: 60% < расходы < 75%.

Проведенные расчеты по специальным налоговым режимам, а также их анализ позволил оценить эффективность применения упрощенной системы налогообложения ООО «Волжаночка», а также выявить все ее преимущества и недостатки. Применение расчетов в деятельности хозяйствующего субъекта поможет снизить его финансовую нагрузку и оптимизировать его финансовое состояние. Данный результат находится в прямой зависимости от величины и структуры денежного потока, который генерируется предпринимателем, и в который включается его налоговая составляющая.