Файл: Цели и задачи налогового учета.pdf

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.[3, c. 14]^[8]

К внутренним пользователям информации следует отнести администрацию организации. Внутренние пользователи могут использовать данные налогового учета для анализа расходов, которые они не обязаны учитывать для целей налогообложения. За счет уменьшения таких расходов вполне возможно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

К внешними пользователям информации  следует отнести налоговые службы, а также консультантов по налоговым вопросам. На основание данной информации налоговые органы  производят оценку, насколько правильно сформирована налоговая база и сделаны расчеты, а еще она контролирует поступления налогов в бюджет. Консультанты по  вопросам налогообложения могут дать рекомендации по минимизации налоговых платежей, тем самым помогают определить направления налоговой политики для организации.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке, и осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ. [11,c.282-283]^[9]

К методам ведения налогового учета следует отнести:

- установление методики формирования налоговых показателей;

- определение способов ведения  налогового учета;

- введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;

- установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Методология НУ устанавливается нормативными документами и раскрывается организацией в учетной политике по налоговому учету. [3, c.17]^[10]

Статьей 313 НК определены задачи налогового учета.

В нем должна быть сформирована следующая информация:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- сумму остатка расходов (убытка), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов; - сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. [16, c.5-6]^[11]

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.[15, часть II пункт 5]^[12]

Налоговая база, как определено в п.1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объектов налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно п.1 ст. 38 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006г. № 137-ФЗ), являются:

• реализации товаров (работ, услуг);
• имущество;
• прибыль;
• доход;
• расход;
• обязательство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. [17, c. 222]^[13]

Согласно  п. 4  ПБУ 1/2008,  учетная  политика  организации  формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в  соответствии  с  законодательством  РФ  возложено  ведение  бухгалтерского  учета  организации,  и  утверждается  руководителем  организации. [18, c.22]^[14]

Выбранная налоговая политика обязательно должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как  именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;
• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.[15, часть III пункт 10]^[15]

Налоговая учетная  политика едина для всей организации  и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и  тех, которые будут созданы в  будущем.

Принципы налогового учета отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете принцип двойной записи не применяется. В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета:

1) принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ;

2) принцип имущественной обособленности (ст. 256 НК РФ);

3) принцип непрерывности деятельности организации (ст. 259 НК РФ);

4) принцип временной определѐнности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 272 НК РФ);

5) принцип последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ);

6) принцип равномерности признания доходов и расходов (ст. 271 НК РФ). [17, c. 222]^[16]

Рассмотрим данные принципы более подробно.

Принцип денежного измерения - согласно статьям 249 и 250 НК РФ в налоговом учете в данном принципе отражается информация о доходах и расходах в денежном выражении.

Принцип имущественной обособленности – в соответствии с данным принципом имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) является доминирующим и основывается на статьях 271 и 272 НК РФ, он основывается на доходах и расходах. которые признаются в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся, при этом виде возможно применение кассового метода.

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета – согласно данному принципу нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому, данный принцип распространяется на все объекты налогового учета.

В статье 313 Налогового кодекса РФ дается понятие налогового учёта для налога на прибыль, но данная статья не содержит никаких разъяснений по налоговому учету амортизируемого имущества, по реализации иностранной валюты, ценных бумаг, расходам на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, а также доходам и расходам при исполнении договора доверительного управления, и многим другим определениям.

Порядок  документооборота  и  последовательность  выполнения  операций  по формированию  показателей  налогового  учета,  а  также  формы  представления  данных  на  бумажных  носителях  определяются налогоплательщиком самостоятельно. [18, c.16]^[17]

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.[1, статья 314] ^[18]

Следовательно перед налогоплательщиком встает задача по обеспечению сохранности данных налогового учета и необходимости защиты от несанкционированного исправления данных. Также требуется, чтобы налогоплательщики продумали подход к созданию специальной системы ведения налогового учета, который бы был приспособлен к электронным и машинным носителям.

Подтверждением данных налогового учета являются:

     1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

1. аналитические регистры налогового учета;
2. расчет налоговой базы. [1,статья 313]^[19]

Налоговый  учет  должен  быть  организован  таким  образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке  фактов  хозяйственной  деятельности,  которые  в  соответствии  с установленным 

НК РФ порядком влекут за собой или могут  повлечь  изменение  размера  налоговой  базы,  возникновение  объектов налогообложения. [18, c.16]^[20]

Таким образом можно прийти к выводу, что когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то такие регистры бухгалтерского учета налогоплательщиком могут быть заявлены как регистры налогового учета. Следовательно, объекты, которые учтены в подобных регистрах, будут учтены при исчисления налоговой базы в размерах и порядке, которые предусмотрены как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.

2. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1. Первичные учетные документы,  т.е. бухгалтерская  документация  налогового учета

Для понимания, что следует относить к первичным учетным документам, нам следует обратиться к нормам законодательства, которые регулируют ведение бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. [10, ст.9 п.1]^[21]

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы. На практике организации утверждают в составе учетной политики для бухгалтерского учета следующие группы первичных документов: — формы унифицированных учетных документов; — модифицированные формы унифицированных учетных документов; — оригинальные формы первичных учетных документов, используемые в конкретной организации. [3, c.15]^[22]

Стоит отметить, что организация  так же может  изменять унифицированные формы  первичных документов. В документы разрешается вносить 

дополнительные строки, вкладные листы, изменять размеры граф и строк. Но не допускается изменять или удалять отдельные реквизиты, которые содержатся в утвержденной унифицированной форме.

Организации могут самостоятельно разработать  форму, но только в том случае, если в альбоме унифицированных форм таких документов не содержится, но в таких документах нужно обязательно отразить следующие реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ):

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.