Файл: Цели и задачи налогового учета.pdf

Под первичными документами в налоговом учете понимаются те документы, которые считались таковыми в бухгалтерском учете (накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, и т.д.). [2, c.7]^[23]

Первичные учетные документы можно разделить на две группы:

• исходящие — документы, созданные в пределах организации и отправляемые из нее контрагентам (покупателям, заказчикам или частным лицам);

• входящие — документы, созданные за пределами организации и получаемые ею от контрагентов (поставщиков, исполнителей или частных лиц). [3,c.16]^[24]

Так же стоит отметить, что не существует унифицированной формы  справки бухгалтера, поэтому  организации сами  разрабатывают  такую  и  утверждают ее в качестве приложения к учетной политике по бухгалтерскому учету.

Данный документ является носителем юридической и экономической  информации, а также отражает динамику движения денежных средств и материальных ценностей. При налоговой проверке первичные бухгалтерские документы используются как письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции и служат одним из средств проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Отсутствие документов, а так же даже незначительное или неверное их оформление может обернуться серьезными проблемами во взаимодействии с партнерами по бизнесу,  контролирующими органами, наемными работниками, и даже учредителями. Исходя из этого можно сделать вывод, что одним из главнейших правил для бухгалтера должно быть такое: нет  документа – нет операции.

Хотя организации, которые применяют УСНО и индивидуальные предприниматели, освобождены  от ведения бухгалтерского учета, им тоже не стоит пренебрегать этим  правилом, так как в налоговом учете документальное подтверждение каждой хозяйственной операции может имееть решающее значение.

В  первичном  учетном  документе  допускаются  исправления. Они  должны  содержать  дату  исправления,  а  также  подписи  лиц, составивших  документ,  в  котором  произведено  исправление,  с  указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 7 ст. 9). [18, c.9]^[25]

2.2 Аналитические регистры налогового  учета

Самое существенное отличие аналитических регистров налогового учета от регистров бухгалтерского учета – это отсутствие двойной записи. [17, c. 225]^[26]

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. [1, статья 314]^[27]

Данные  налогового  учета  учитываются  в  таблицах,  справках  бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих  информацию об объектах налогообложения. [18, c.10]^[28]

Следовательно в регистрах отражаются  данные из первичных документов или  регистров бухгалтерского учета.

Регистры следует вести в  виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

Формы налоговых регистров  разрабатываются самостоятельно и утверждаются  в качестве приложения к учетной политике.

При этом обязательно должны учитываться особенности  организации.

То есть если есть операции которые одинаково учитываются и в бухгалтерском и в налоговом учтете, нет необходимости разрабатывать налоговые регистры, так как для формирования налоговой базы могут быть использованы данные из бухгалтерского учета.

В некоторых же случаях требования бухгалтерского и налогового учета  могут не совпадать. Именно тогда и необходимо самостоятельно разработать налоговые  регистры.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. [3, c.23-24]^[29]

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях. Если в регистре налогового учета обнаружится ошибка, то исправлять ее вправе только ответственное за это лицо, причем исправление должно быть не только заверено подписью, но и письменно обосновано. Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. [2, c.8]^[30]

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. [1, статья 314]^[31]

В соответствии с рекомендациями МНС России «Система налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации» предусмотрены аналитические регистры налогового учета, которые распределены по следующим 5 группам:

1. регистры промежуточных расчетов (16 регистров);
2. регистры учета состояния единицы налогового учета (13 регистров);
3. регистры учета хозяйственных операций (7 регистров);
4. регистры формирования отчетных данных (12 регистров);
5. регистры учета целевых средств некоммерческими организациями (3 регистра). [17, c.226]^[32]

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. [1, статья 313]^[33]

Поэтому организация вправе требовать соблюдения налоговой  тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые  органы обязаны ее соблюдать (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ). Также налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ).

Следовательно, если налоговый инспектор утратил  документы, содержащие сведения, которые составляют налоговую тайну, или  передал такие сведения кому-либо, организация вправе обратиться в соответствующие органы с требованием о привлечении его к уголовной или административной ответственности (ч. 2 - 4 ст. 183 УК РФ, ст. 13.14 КоАП РФ).

2.3 Расчет налоговой базы

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. [19,c.163]^[34]

Налогоплательщик самостоятельно составляет за отчетный (налоговый) период расчет налоговой базы нарастающим итогом с начала года. В этот расчет включаются следующие данные:

• Период, за который определяется налоговая база с начала налогового периода нарастающим итогом.

• Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

• Сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации.

• Прибыль (убыток) от реализации в разрезе аналитической группировки доходов и расходов.

• Сумма внереализационных доходов.

• Сумма внереализационных расходов.

• Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

• Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. [2,c.8]^[35]

Расчет  налоговой базы служит подтверждением данных налогового учета. В расчете отражается информация, которая систематизирована и накопленна в аналитических регистрах налогового учета.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно. [11,c.175]^[36]

Приведенный в ст. 315 НК РФ перечень показателей является  обязательным. Все необходимые строки в составлении расчета налоговой базы 

должны быть представлены даже при отсутствии соответствующих  хозяйственных операций. [18, c.16]^[37]

Разделы декларации, содержащие основные показатели, используемые для исчисления налога и формирования статистической отчетности налоговых органов, включают в себя:

• показатели расчета налоговой базы;
• налоговые ставки;
• суммы налога, подлежащие уплате или возврату;
• иные показатели, используемые при исчислении соответствующего налога (объект налогообложения, налоговые льготы, налоговые вычеты и др.). [19, c.113-114]^[38]

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.[1, ст.274 п.7]^[39]

Расчет  налоговой базы составляеся за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей деятельности.

Форму Расчета не нужно утверждать учетной  политикой организации, так как  он не признается регистром налогового учета.

Для расчета налоговой  базы необходимо сделать следующее:

1. Выявить финансовый результат  (прибыль или убыток) от реализации.
2. Выявить финансовый результат  (прибыль или убыток) от  внереализационных операций.
3. Рассчитав прибыль (убыток) от  реализации и внереализационных  операций

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. [1, статья 274]^[40]

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). [4, c.17]^[41]

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. [1, ст.274 п.8]^[42]

Если организацией получена прибыль, то согласно абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ она имеет право уменьшить ее на сумму  переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ.

Если у организаций и индивидуальных предпринимателей в течение трех календарных месяцев, налоговая база не превысила в совокупности 2 млн. руб. Возможно освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 Налогового Кодекса. [4, c.18]^[43]

Прибыль является базой  для исчисления налога, в отношении  которого применяется общая налоговая  ставка 20%.

Возможны два варианта составления расчета налоговой базы: разработать  форму  расчета  налоговой  базы  с  учетом  требований  ст. 315  НК  РФ  или  воспользоваться  декларацией  по  налогу  на  прибыль,  перенося  сведения  из  соответствующих  аналитических  регистров. При этом перечень отражаемых в декларации показателей несравненно шире, чем в ст. 315 НК РФ. [18,c.16]^[44]

После составления налогового расчета  вам необходимо заполнить налоговую декларацию.

Полный состав декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) включает семь листов и одно приложение. Налогоплательщики  должны представить лишь те листы (приложения), которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям. Так же при подаче декларации нужно прикладывать документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны представляться вместе с ней. То есть, если налоговая декларация согласно абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ подписана представителем организации, уполномоченным на то доверенностью, то копию такой доверенности нужно обязательно приложить к пакету документов.