Файл: Цели и задачи налогового учета.pdf

3 ОРГАНИЗАЦИЯ И КОНТРОЛЬ НАЛОГОВОГО УЧЁТА

До 1992 г. выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом (далее — БУ). Официально понятие «налоговый учет» (далее — НУ) появилось только в НК РФ в 2001 г. Однако формирование системы налогового учета началось намного раньше. [3, 11]^[45]

Бухгалтерский учет представляет собой систему в которой происходит непрерывное отражение средств, а также процессов хозяйственной деятельности предприятий. В нем фиксируются все операции по движению денежных и материальных средств, их использованию в процессе производства, а также по распределению и потреблению общественного продукта.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. [2, c.7]^[46]

Налоговый учет является составной частью народно-хозяйственного бюджета.

Налоговый учет - бухгалтерский учет налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, которые поступают во внебюджетные фонды и бюджет.

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. Бюджетная система играет важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обуславливаются его экономической политикой. Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения государства на федеральном, региональном и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

3.1. Органы, осуществляющие контроль и учет налоговых сборов

В управлении бюджетным процессом принимают участие практически все органы государственной власти и управления РФ.

Общегосударственный контроль проводят Парламент, Правительство, Министерство РФ по налогам и сборам, налоговая полиция, Федеральное казначейство, Министерство финансов РФ, Центральный банк России, правоохранительные органы и др. [13, c.70]^[47]

Так, в 2004 году Министерство по налогам и сборам РФ (МНС РФ), было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС) подчиненную Министерству финансов РФ. [9,c.54]^[48]

Главной задачей налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения оплаты в соответствующие бюджеты.

Налоговые инспекции - это органы оперативного финансового контроля. Налоговые инспекции наделены широкими правами. Так, они могут осуществлять проверку денежных документов, отчетов, бухгалтерских книг, деклараций и других документов, которые связанны с исчислением и уплатой налогов, а так же других налоговых платежей в бюджет, на предприятиях, в различных министерствах и ведомствах, в учреждениях и организациях с разными формами собственности. Одновременно налоговые инспекции могут:

• требовать необходимые справки, объяснения и сведения по вопросам, которые возникают в ходе проверки (за исключением сведений, которые составляют коммерческую тайну);
• обследовать любые помещения предприятий (складские, производственные и торговые), которые используются для получения доходов.

В тех случаях, когда проверяемые лица не представляют или отказываются представить деклараций, бухгалтерские отчеты, расчеты, балансы и других документы, которые связанны с исчислением и уплатой налогов или иных обязательных платежей, то налоговые инспекции имеют право:

• приостановить операции предприятий, учреждений и организаций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях;
• изымать документы, которые свидетельствуют о сокрытии или занижении прибыли (дохода ) или иных объектов налогообложения;
• применять финансовые санкции и штрафы;
• предъявлять в суде и арбитраже иски о ликвидации предприятия, признании сделок недействительными.

Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.[6, c.170]^[49]

Основной формой налогового контроля служат налоговые проверки. Виды налоговых проверок и порядок их проведения определены в Налоговом кодексе. Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. [9, c.199]^[50]

С увеличением числа налогоплательщиков также увеличивается нагрузка и на налоговых инспекторов. В связи с этим могут возникать проблемы с налоговым контролем и учетом. Бывают случаи, когда налогоплательщики могут представлять в налоговые органы, искаженные данные, путем занижения налогооблагаемых доходов, и применяют все более изощренные методы сокрытия объектов налогообложения. В связи с этим в государственную казну не до поступают значительные суммы, которые подлежат уплате. Сокрытие доходов не только ослабляет бюджет, но и создает финансовую опору для роста финансовой преступности.

К ответственности за совершенное налоговое правонарушение могут быть привлечены организации и физические лица в возрасте старше 16 лет. [11, c. 119]^[51]

Для выявления, предупреждения и пресечения правонарушений и налоговых преступлений, а так же коррупции в налоговых органах, и для обеспечения безопасности деятельности государственных налоговых инспекций 24 июня 1993 г. был принят Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции".

Налоговые органы взаимодействуют: финансовыми и таможенными органами; с налоговой полицией; банками; транспортными и иными инспекциями; органами внутренних дел; комитетами (по управлению государственным имуществом, статистике, политике цен, антимонопольной политике); фондами (социального страхования, пенсионным, обязательного медицинского страхования, занятости населения) и другими государственными органами, а также со средствами массовой информации. Конкретные направления, порядок и формы сотрудничества с каждым из них определяются исходя из задач и компетенции того или иного органа.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну, за ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. [9, c. 110]^[52]

3.2.  Организация работы налоговой инспекции по учету поступлений в бюджетную систему

Главной задачей налоговых органов, согласно Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», является контроль:

• за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов и иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации. [19, c.13-14]^[53]

Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учёт в налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения, по территориальному принципу. Порядок и условия постановки на учёт в налоговых органах определены ст. 83 – 85 НК РФ. [13, c. 78]^[54]

Согласно статей 11, 19 части I НК постановке на учет в налоговых инспекциях подлежат такие налогоплательщики как организации, филиалы и иные обособленные подразделения организации, представительства организаций, налоговые агенты, а также физические лица.

Стандартная структура управления (инспекции) по сбору налогов включает следующие основные отделы:

• Отдел учета и обработки документов;
• Юридический отдел;
• Отдел камеральных проверок;
• Информационно-аналитический отдел;
• Отдел работы с налогоплательщиками;
• Отдел выездных проверок;
• Административно – кадровый отдел.

Поступившие (возвращенные) и зачисленные на соответствующие счета Федерального казначейства суммы налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней и штрафов отражаются в карточках "РСБ" в валюте Российской Федерации на основании:

- информации из расчетных документов налогоплательщиков, прилагаемых к выписке из лицевого счета АДБ;

- информации, подтверждающей исполнение решений налогового органа на уточнение, зачет (в т.ч. межрегиональный), возврат платежа, передаваемой УФНС в нижестоящие налоговые органы. [14]^[55]

Информация из расчетных документов плательщиков разносится в раздел II карточки "РСБ".

При разноске расчетных документов по федеральным налогам и сборам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета, а также страховым взносам, не контролируется значение кода ОКТМО поля 105 платежного документа и кода ОКТМО призначной части карточки "РСБ". 

Сумма платежей, поступившая в размерах, превышающих начисленные к уплате суммы, считается переплатой.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. [20, ст.78 п. 7]^[56]

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. [21]^[57]

 Предельный срок исков по возвратам и зачетам сумм излишне уплаченных налогов, сборов и платежей составляет 3 года.

Согласно пункта 8 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. [20, ст.75 п.1]^[58]

Порядок начисления пеней за несвоевременно внесенные платежи в бюджет, размер пени за каждый день просрочки налогов, сборов и платежей, а так же контроль за взиманием которых осуществляют налоговые органы установлен статьей 75 части I НК РФ.

Работник отдела по учету и отчетности отвечает за правильность ведения учета и составления отчетности, осуществляет контроль за обоснованностью возвратов (или зачетов) средств из бюджета, а также несет ответственность за сохранность первичных документов. Карточки лицевых счетов предоставляются только правоохранительным органам и органам налоговой полиции по официальному запросу в связи с возбуждением уголовного дела или проведением проверки в порядке статьи 109 УПК РФ.

3.3. Требования Налогового кодекса к системе налогового учета

Требования к системе налогового учета и составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. [1, статья 246]^[59]

Основные требования для ведения налогового учета являются:

• порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;
• правила группировки доходов и расходов;
• объекты учета;
• требования к составлению регистров налогового учета;
• методы налогового учета.