Файл: Цели и задачи налогового учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет можно назвать составной частью налоговой политики, которая обеспечивает ее реализацию. Так же любая налоговая реформа учитывает взаимозависимость налогового и бухгалтерского учета.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

Налоговый учет - это система по сбору и обработке всей информации в отношении производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации итоговых налоговых обязательств. Целью налогового учета стоит считать определение размеров и срока текущих налоговых обязательств, поэтому его используют как инструмент отражения финансовых отношений между организацией и государством.

Налоговый учет – это бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин, а так же других обязательных платежей, является составной частью народно-хозяйственного учета.

В налоговую практику такое понятие "налоговый учет" было введено в лишь 1995 году, тогда же были разделены подходы федеральных финансовых и налоговых ведомств к правовому регламенту учета суммы прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В это же время показатель прибыли, отражаемой в системе учета для статистических органов, акционеров и инвесторов, стал отличаться от показателя прибыли, принимаемого для начисления налога на прибыль. Так же в этот период был установлен регламент формирования совокупного финансового результата в отчетном налоговом периоде, а налогоплательщикам нужно было производить перерасчеты данной суммы "для целей налогообложения".

Введение налогового учета стало преследовать следующие цели:

а) создание более понятной и прозрачной для налогоплательщика и налогового органа учетной системы налоговой базы;

б)  повышение эффективности функционирования налоговой службы в целом, а так же выполнения ее главной задачи, как обеспечение доходной части бюджета.

Изменения, происходившие в российской налоговой системе, привели к тому, что для целей налогообложения одного только бухгалтерского учета стало недостаточно. Следующим этапом развития налогового учета следует считать введение в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ, вместе с которой законодательно была установлена обязанность организаций по ведению налогового учета в целях исчисления налога на прибыль.

Несмотря на то, что элементы налогового учета содержались в различных налогах, но до введения главы 25 НК РФ, понятие налогового учета как такового было дано только в статье 313 НК РФ.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Государственный бюджет страны, является одним из важнейших звеньев финансовой системы. Он представляет собой основной план образования и использования общегосударственного фонда денежных ресурсов. Так же он занимает ведущее место среди финансовых рычагов в системе управления страной.

Бюджет так же является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функционирования органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Бюджет, концентрирует финансовые ресурсы на нужных участках и направлениях, что позволяет осуществлять государственное регулирование экономики, а так же обеспечивать проведение необходимой социальной политики. При этом движение бюджетных ресурсов контролирует формирование доходной части бюджета, и эффективно использует его расходной части.

Доходы в бюджет формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

К налоговым доходам следует отнести федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Налоги являются одним из важнейших источников государственных доходов. Иногда эти доходы различных стран могут составлять до 90%.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке, и образуют налоговую систему.

В системе стабилизационных мер Правительства Российской Федерации по выходу из экономического кризиса ведущее место отводится Министерству Российской Федерации по налогам и сборам, с помощью которого обеспечивается основная масса налоговых поступлений в бюджет.

При правильно-организованном учете налоговых платежей возможно найти пути повышения собираемости налогов, а так же увеличения их поступления в бюджет. Отчетность о поступлении платежей в бюджеты всех уровней позволяет получать более точную, полную и достоверную информацию о собираемых налогах, пеней за несвоевременно внесенные суммы в бюджет, и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Отчетность представляет собой структуру задолженности перед бюджетом и ее динамику, и позволяет планировать поступление доходов, а так же сравнивать различные периоды по сбору налогов.

Из-за требования налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль перед  специалистами финансовой службы неизбежно ставит задачу практической реализации данного положения. В Налоговом кодексе Российской Федерации фиксируются лишь основополагающие принципы ведения учета, которые определяют его цели и устанавливают перечень документов, являющихся подтверждением данных.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он лишь закрепляет основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели, а так же устанавливает  перечень документов, которые являются подтверждением данных учета. Саму же систему налогового учета налогоплательщику следует организовывать самостоятельно.

Целью данной курсовой работы следует считать изучение вопросов по организации налогового учёта в Российской Федерации, а так же его целей и задач.

Для достижения этой цели следует решить такие задачи, как:

• определить что такое налоговый учёт, и рассмотреть его содержание, основные цели и задачи;
• рассмотреть вопросы о необходимости ведения налогового учёта на предприятии и определить какие особенности могут возникнуть в применение данного учета;
• произвести анализ ведения налогового учёта и рассмотреть стороны ведения данного учета;
• разобраться в требованиях Налогового кодекса к системе налогового учета.

Практической значимостью данного курсового исследования стоит считать то, что меры по совершенствованию налогового учёта могут позволить не только облегчить работу бухгалтеров российских предприятий, а так же ускорить процесс интеграции России в мировое экономическое сообщество.  

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ.

1.1. Возникновение и развитие налогообложения

Налоги — один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение и развитие неразрывно связано с возникновением и становлением государственности. [5, c.17]^[1]

Налоги представляют собой обязательные сборы, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной законом. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства.

Налоговая система строится на основе прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. Основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), они включаются в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству. [4, c.7]^[2]

Основным критерием такого деления можно назвать теоретическую возможность перекладывания налогов на потребителя. Исходя из данного критерия можно сделать вывод, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход и владеет имуществом, в то время как плательщиком косвенных налогов выступает именно потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавки к цене.

Также можно говорить о том, что прямые налоги при определенных обстоятельствах могут оказаться переложенными на потребителя из-за роста цен, а косвенные налоги не всегда в полном объеме будут переложены на потребителя, поскольку рынок может не принять в прежнем объеме товар по повышенным ценам.

В различные эпохи проблемами налогообложения постоянно занимались умы многих экономистов, философов, а также государственных деятелей.

Одним из основоположников теории налогообложения можно считать А. Смита (1723-1790), который говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Выдающийся церковный философ Фома Аквинский (1226-1274) определял налоги как «дозволенную форму грабежа». [8, c. 26]^[3]

Ш. Монтескье (1689-1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

Эпоха реформ Петра I (1672−1725 гг ) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. [7, c. 29]^[4]

Для пополнения казны изобретались все новые способы, еще вводились дополнительные налоги, которые доходили до абсурда, а именно налог на бороды и усы. Царем была учреждена особую должность - прибыльщик, в обязанности которого входило "сидеть и чинить государю прибыли", то есть он должен был изобретать новые источники доходов для казны. Так и появились такие налоги как: гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков (десятая часть доходов от найма), налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, ледокольный, а также другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования.

В то же время Петром I принял ряд мер, для обеспечения, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Таким образом тяжесть некоторых налогов была ослаблена, причем в первую очередь это коснулось малоимущих людей. Для того чтобы устранить злоупотребления при переписи дворов была введена подушная подать.

А.Смит по праву считается основоположником современной научной теории налогообложения, которая начала создаваться в последней третьи XVIII в. вместе с классической политической экономией. [8, c.28]^[5]

Начало девяностых годов можно считать периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

В этот период в новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара (работ, услуг).

Проблема соотношения прямых и косвенных налогов в современных экономических условиях нуждается в серьезном исследовании и научном обосновании.

1.2. Определение налогового учёта, его содержание, цели и задачи.

Ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, которые зарегистрированы на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения и утверждается соответствующим приказом руководителя.

Само понятие налогового учёта было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Так давайте определим что же такое налоговый учёт?

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. [1, статья 313]^[6]

Налоговый учет, как учетная система, имеет свои цели, объекты, принципы и задачи.

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.[3, с.14]^[7]

Целями ведения НУ являются: