Файл: Цели и задачи налогового учета.pdf

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
• аналитические регистры налогового учета
• расчет налоговой базы. [12]^[60]

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции налогоплательщика и имущество.

Для целей налогового учета используются следующие группировки доходов:

• доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения;
• внереализационные доходы;
• доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в налоговом учете на следующие группы:

• материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

• расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

• суммы начисленной амортизации (ст. 256–259.3, 322, 323 НК РФ);

• прочие расходы (ст. 260–264 НК РФ). [2, c.11]^[61]

Расходы, связанные с производством и реализацией объединяются в 4 группы:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы. [9, c.100]^[62]

В состава прочих расходов выделены расходы: на освоение природных ресурсов, на ремонт основных средств, на обязательное и добровольное страхование имущества, на НИОКР.

Порядок признания расходов различен как для отдельных категорий налогоплательщиков, так и для особых обстоятельств.

В НУ определен особый порядок признания расходов по:

• формированию резервов по сомнительным долгам;
• гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
• определению расходов при реализации товаров;
• отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.

Для определения доходов могут применяться следующие методы – метод начислений и кассовый метод:

- метод начислений – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату;

- кассовый метод – доходы признаются в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) перед налогоплательщиком иным способом. [6, c.68-69]^[63]

Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учета также различен.

Так при определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию делятся на прямые расходы и косвенные.

Разделение расходов на косвенные и прямые связано с оценкой незавершенного производства, а также являются факторами прямого действия на расчет налога на прибыль.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. [1, статья 318]^[64]

К прямым расходам в налоговом учете относятся следующие виды расходов:

• на приобретение сырья и(или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и(или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. [2, c.14]^[65]

Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Порядок и формы отражения в регистрах данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, машинных носителях или в электронном виде.

Регистры налогового учета могут составляться на основании первичных бухгалтерских документов, а декларация на основании регистров налогового учета. Регистры налогового учета могут быть и самостоятельными документами. [4, c. 26]^[66]

Для сдачи отчетности устанавливается как налоговый период, так и отчетный период.

Отчетный период - для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи - это месяц, два месяца и т.д.; для остальных первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. [9, c.107]^[67]

Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе. Также в НК установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам деятельности и видам доходов:

• по операциям с ценными бумагами;
• доходов простого товарищества;
• доходов от долевого участия;
• по доверительному управлению имуществом;
• при передаче имущества в уставный капитал (фонд);
• при уступке права требования;
• по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

НК РФ также устанавливает особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий:

• банков (ст. 290, 291, 292);

• страховых организаций (страховщиков) (cт. 293, 294);

• негосударственных пенсионных фондов (cт. 295, 296);

• участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299);

• клиринговых организаций (cт. 299.1, 299.2);

• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301–305 и 326–327);

• при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332);

• иностранных организаций (ст. 307–310). [11, c.175-176]^[68]

Расчет налога согласно статьи 284 НК РФ ведется по различным ставкам, такими как 0%, 9%, 15%, 20% - для российских организаций в зависимости от вида получаемых доходов, и 10%, 20% - для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из данной работы можно сделать вывод о том, что налоги в современном обществе являются одной из основных форм доходов государства и они являются необходимым звеном в экономических отношениях в обществе с момента возникновения государства.

Так как ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, которые зарегистрированы на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта прописывается в учётной политике для целей налогообложения, и утверждается соответствующим приказом руководителя. Так как понятие налогового учёта было введено 25 главой Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». То и налоговый учет следует понимать как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном Налоговом Кодексе РФ.

Целью налогового учёта на предприятии можно определить как налогооблагаемую базу. Споры о необходимости ведения отдельно налогового и бухгалтерского учёта до сих пор в России являются самыми актуальными. Проблема состоит в том, что налоговый и бухгалтерский учеты существенно отличаются и многим предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных материальных и временных затрат. Но не смотря на это, бухгалтерский и налоговый учёт все же имеет некоторые схожие черты. Проведённые исследования показывают, что налоговый учёт и отчётность необходимы, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую невозможно организовать без отчётности и учёта. Но, необходимость менять механизм ведения налогового учёта и составления налоговой отчётности, приспосабливает для этого данные бухгалтерского учёта предприятия, а так же дополняет общеустановленные формы бухгалтерской отчётности для соответствия декларациями или декларационными разделами.

Совокупность налогов, которые установлены законодательной властью и взимаются исполнительными органами, а также принципы и методы построения налогов представляют собой налоговую систему, которая возникла с момента возникновения государства и по мере развития государства, менялась, совершенствовалась и развивалась.

Если правильно организовать налоговый учет, то это будет способствовать увеличению поступлений в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей, что позволит вести строгий учет налогоплательщиков, а так же учитывать платежи, которые поступают от юридических и физических лиц в карточках лицевых счетов, и осуществить контроль за обоснованностью возвратов (зачетов) средств из бюджета, осуществить контроль за лицевыми счетами по налогам физических и юридических лиц, а также своевременно учитывать переплату по налогу в счет погашения задолженности по уплате штрафных санкций и пеней по этому же налогу, а также производить своевременно зачет переплаты по одному налогу в счет погашения задолженности по другим платежам данного налогоплательщика.

Однако одним усилением фискальных методов повысить сбор налогов невозможно. Поэтому основной из задач должно быть целенаправленное воспитание налоговой культуры у населения и формирование общественного мнения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»
2. Макеева Е. З. Налоговый учет  //  Е. З. Макеева —  «Прометей»,  2019
3. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — Серия : Профессиональное образование.
4. Налоги и налогообложение: краткий курс лекций для студентов /Сост.: Л.Н.Алайкина//ФГБОУ ВО «Саратовский ГАУ». – Саратов, 2016. – 66 с.
5. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 436 с. — (Серия : Бакалавр. Прикладной курс).
6. Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235с
7. Леонова, Н. Г. История и теория налогообложения : учеб. пособие / Н Г Леонова − Хабаровск : Изд-во Тихоокеан гос ун-та, 2016 – 83 с
8. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Д. Г. Черник [и др.] ; под редакцией Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2018. — 408 с. 
9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
10. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (последняя редакция) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»
11. Алексейчева Е. Ю. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров / Е. Ю. Алексейчева, Е. Ю. Куломзина, М. Д. Магомедов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 300 с.
12. https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/profitul/(Дата обращения 10.12.2019г)
13. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз.
14. Приказ ФНС России от 18.06.2019 N ММВ-7-8/304@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@") // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»
15. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»
16.  Учебное пособие «Налоговый учет» по направлению подготовки 38.03.01 Экономика. - Махачкала: ДГУНХ, 2017.- 111 с.
17. Цыденова Э.Ч., Аюшиева Л.К. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник – Улан-Удэ: Издательство Бурятского университета, 2015 – 296 с.
18. Брюханова Н.В., Левкевич М.М.  Налоговый  учет:  теория  и  практика:  учебное  пособие. – Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с
19. Лупанов К. Ю., Мануйлова М. С. Налоговое администрирование : учеб. пособие. М. : Изд-во МТИ, 2015. 197 с.; ил
20. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс»
21. https://www.nalog.ru/RN77/TAXATION/debt/vozvrat//(Дата обращения 10.12.2019г)