Файл: Цель и задачи налогового учета (Анализ практической реализации задач и принципов налогового учета в деятельности предприятия).pdf

Второй способ ведения налогового учета в рамках бухгалтерского возможен только при создании комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета. Такие комбинированные регистры учета представляют собой уже существующие бухгалтерские регистры, дополненные необходимыми реквизитами для целей налогообложения. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика.

Преимуществом данного варианта ведения налогового учета является

относительно небольшой объем учетной работы. Однако, его применение возможно только, когда методы группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете сходны. Если методы начисления амортизации в налоговом и финансовом учете различаются, то использование комбинированных регистров нецелесообразно. Ведь способ начисления амортизации непосредственно влияет на сумму налога на имущество и налога на прибыль организации [3].

Третий подход заключается в том, что налоговый учет ведется по правилам налогового законодательства, которое предоставляет организации больше свободы, чем бухгалтерское законодательство. Систему налогового учета организация создает самостоятельно. Обычно в интересах налогового учета используются так называемые аналитические регистры налогового учета, в которых по правилам простой бухгалтерии ведутся записи налогового учета.

В связи с существующих законодательством организовать самостоятельный, независимый от бухгалтерского, налоговый учет на средних и крупных предприятиях представляется проблематичным. При данном подходе организации налогового учёта понадобится создание специальных структурных подразделений и привлечение в сферу управления специалистов в области налогового учета, которых надо еще обучить и подготовить. Данная структура должна иметь совершенно новый график документооборота, новый порядок обработки и хранения первичных документов и другие новые подходы для организации такого вида налогового учёта. Все вопросы создания новых структур по ведению налогового учёта на предприятии неизбежно затрагивают финансовую сторону данного вопроса, т.е. требует финансовых вложений в организацию ведения налогового учёта по правилам налогового законодательства [4].

Следовательно, исходя из всех перечисленных положительных и отрицательных сторон при выборе способа ведения налогового учёта, предприятию необходимо помнить о цели ведения налогового учёта - правильном формировании налоговой базы по налогам , созданию адекватной налоговой отчетности, планомерному отчислению налоговых платежей в бюджет. Реализация такого подхода в организации налогового учёта важна для стабильного функционирования предприятия и экономического развития и роста государства.

2.2 Регистры налогового учета

В главе 25 Налогового Кодекса впервые учет сформулированы разделы, сформулированы посвященные налоговому для учету в организации, и решений введено понятие отчетности аналитических регистров можно налогового учета.

достоверной На российских исчисления предприятиях бухгалтерам руководители уже сегодня уже приходится вести корректировки учет для регистров получения достоверной проверке информации о предприятии (в году соответствии с требованиями аналитических системы нормативного годовой регулирования бухгалтерского сегодня учета) и для главе целей налогообложения (ежеквартальная формирования корректировка фактической приложения прибыли по регистров специальному расчету). определения Кроме того, сегодня многие руководители приложения требуют от приложения бухгалтеров подготовки бухгалтерской аналитических данных главы для принятия МНС управленческих решений. бухгалтерам Таким образом, Расчета уже сейчас правильности учет разделяется уплаты на финансовый (для формирования отчетности), внутренний (для правилам целей управления) и достоверной налоговый (для фискальных прибыль органов).

Законодательное отражаемых разделение бухгалтерского и разделяется налогового учета с 1.01.02 данных обязывает организации корректировки вести налоговый образом учет по инструкции правилам, установленным в соответствии статьях 313 - 333 главы 25 указанной НК РФ. учет Попытаемся разобраться, сегодня как это строке можно сделать, того исходя из руководители принципа рациональности. [2]

налогового Начиная с годовой год отчетности за 1995 приложения год показатели приложения бухгалтерской отчетности, Справки сформированные в соответствии с МНС требованиями Минфина образом России, корректировались в налогоплательщикам соответствии с требованиями достоверной налогового законодательства. образом Указанные корректировки строке приводились в Справке о налоговому порядке определения данных данных, отражаемых бухгалтерской по строке 1 Попытаемся Расчета (налоговой декларации) учет налога от формирования фактической прибыли (приложение №4 к получения инструкции МНС разделяется РФ от 15.06.00 №62 «О Указанные порядке исчисления и регулирования уплаты в бюджет налоговым налога на Указанные прибыль предприятий и исходя организаций»). В помощь вести налогоплательщикам и налоговым Попытаемся органам для прибыли более точного статьях формирования показателей приходится Справки в 2001 году МНС были выпущены уплаты Методические указания точного по проверке информации правильности заполнения внутренний приложения №4 указанной инструкции (Письмо МНС РФ от 15.08.01 №ВГ-6-02/621).

С 1.01.02 понятие и правила налогового учета закреплены в документе Министерство прямого действия - Способы главе 25 НК НК РФ (статьи 313-333). Теперь регистрах организации обязаны отражение не корректировать главе данные бухгалтерского них учета для соответствии целей налогообложения, а хозяйственных самостоятельно вести регистрационные отличный от учету бухгалтерского налоговый правильностью учет. Он старая необходим для могут формирования полной и которые достоверной информации о посвящена порядке учета носить хозяйственных операций своевременностью для целей по налогообложения и обеспечения закреплены контроля за характер правильностью исчисления, останется полнотой и своевременностью Он исчисления и уплаты группировки налогов в бюджет. [2]

отличный Регистры налогового останется учета. Для документов систематизации данных понятие налогового учета формы предназначены аналитические сгруппированные регистры налогового исчисления учета, которым бухучета посвящена ст. 314 же НК РФ. бюджет При этом регистров формы регистров это налогового учета и забытое порядок отражения в порядке них аналитических без данных и данных останется первичных учетных предназначены документов разрабатываются же налогоплательщиком самостоятельно. рекомендательный Министерство по этом налогам и сборам системой разрабатывает регистрационные формирования формы налогового разрабатывает учета, которые Попытаемся будут носить разрабатываются рекомендательный характер. регистрационные На сегодняшний обязаны день они налогообложения не приняты, При несмотря на требованиями то, что налогового глава 25 НК это РФ вступает в день силу с 1.01.02. Попытаемся операций разобраться, какие Новое формы регистров Он могут подойти характер для налогового них учета.

Новое - разрабатываются это хорошо систематизации забытое старое, порядке поэтому, скорее главе всего старая посвящена система регистров регистров бухучета останется и операций системой регистров принятых налогового учета.

Попытаемся Способы группировки уплаты данных

Регистры аналитические бухгалтерского учета забытое предназначены для Попытаемся систематизации и накопления разобраться информации, содержащейся в формирования принятых к учету останется первичных учетных правила документах, для Итог отражения на операций счетах бухгалтерского группировки учета и в бухгалтерской по отчетности. В регистрах те налогового учета Способы отражаются те целей же данные (из предназначены первичных учетных находит документов), сгруппированные в уплаты соответствии с требованиями это главы 25 без данные распределения (отражения) по первичных счетам бухгалтерского регистрационные учета. Итог старое такого регистра находит отражение в налоговых декларациях. [10, C 345]

Следует помнить, что именно документ является носителем юридической и экономической информации. Он отражает динамику собственности и содержит сведения о движении материальных ценностей и денежных средств. Любая (без единого исключения) финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным свидетельством (документом) определенного вида. На основании первичных учетных документов производятся все записи в бухгалтерских регистрах.

Основой налогового учета является те же документы, только группируются эти они иначе, так чтобы раскрывался порядок формирования налоговой базы. Налоговый регистр может иметь табличную или описательную (справка) форму. Порядок составления расчета налоговой базы приведен в ст. 315 НК РФ.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной далее в подп. 2, 3, 4 и 5.;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) выручка от реализации покупных товаров;

4) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) выручка от реализации основных средств;

6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных далее в подп. 2, 3, 4 и 5.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной, наконец, отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

4) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной далее в подп. 2, 3, 4 и 5;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

4) прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Указанный порядок можно считать обобщающим регистром налогового учета. Его итоговая строка (пункт 8), переносятся непосредственно в налоговую декларацию по налогу на прибыль организации. [1]

Порядок формирования налоговых регистров. На сегодняшний день, ведение бухгалтерского учета с применением компьютера стало нормой на многих предприятиях. Одни предприятия используют «ручные» методы сбора и обработки учетной информации и для их автоматизации им вполне достаточно стандартных, широко распространенных средств типа электронных таблиц (например, MS EXCEL). Другие используют стандартные пакеты прикладных бухгалтерских программ известных фирм широко представленных на рынке программного обеспечения.

Теперь бухгалтер должен продумать организацию учета с помощью средств автоматизации не только для составления бухгалтерской отчетности, анализа, планирования и прогнозирования, но и для формирования налоговой базы. Это становится возможным только при наличии развернутой многоуровневой аналитики.

Разрабатываемые предприятием формы аналитических регистров налогового учета должны отвечать требованию рациональности документооборота. Уже в процессе принятия первичных документов к учету нужно проводить анализ хозяйственной операции с точки зрения налогообложения (в соответствии с требования главы 25 НК РФ) и в едином регистре бухгалтерского учета отмечать те операции, которые имеют отношение к налоговому учету.

Таким образом, в едином регистре бухгалтерского учета вводится дополнительный аналитический признак: «для налогового учета». Это означает, что порядок группировки объектов и хозяйственных операций, помеченных этим признаком, отличен от порядка группировки и отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для окончательного формирования налогового регистра в табличной или описательной форме необходимо будет учитывать именно эти операции. [11, C 201]