Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Определение налоговой базы и исчисление налога на имущество организации).pdf

Произведем расчет налоговой базы и сумму налога на имущество АО «Корфовский каменный карьер», необходимую к уплате за расчетный период (2017 год).

Стоимость имущества АО «Корфовский каменный карьер» по состоянию на первое число каждого месяца 1 квартала 2017г.(тыс. руб) [32]

Таблица 2 – Стоимость имущества организации за 1 кв. 2017 г.

Расчет среднегодовой стоимости имущества

Иср. 1 кв. =(И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04) / 3+1 = (118236+118417+119227+119791)/3+1 = 118917,75

Аванс 1 квартала = Иср. 1 кв. *2,2%/4=219419,50*2,2% = 2616,19/4 = 654,04

Таблица 2 – Расчет авансов и суммы налога на имущество

Неправильный расчет суммы уплачиваемого налога может повлечь за собой неправильный расчет (занижение / завышение) налога, напрямую связанного с имущественным – налога на прибыль. Выражается это в том, что суммы имущественного налога учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ). Если налог на имущество завышен, то налог на прибыль занижен. И наоборот. [2]

Таким образом, при расчете суммы налога на имущество необходимо также проверить правильность расчета базы и суммы налога на прибыль за отчетный период.

2.3. Порядок составления и предоставления отчетности по налогу на имущество организации

Форма налоговой декларации по налогу на имущество и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895 [21]

Опираясь на положения НК РФ, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество и положения Закона Хабаровского края от 25.11.2003 г. №149 "О налоге на имущество организаций", составим декларацию по налогу на имущество за 2017 год. [1]

1. Титульный лист декларации

При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия показателей, в строке и соответствующей графе ставится прочерк.

ИНН, КПП - 2720002950 / 272001001 - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Номер корректировки - 0.

Налоговый период (код) - 34 - Календарный год.

Отчетный год - 2017.

Представляется в налоговый орган (код) - 2720, код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона, вторые две цифры - номер ИФНС.

По месту нахождения (учета) (код) - 214.

Полное наименование российской организации – АО «Корфовский каменный карьер».

Код ОКВЭД – 08.11

В графах "на…страницах" - 3 страницы, на которых составлена Декларация.

В поле "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" - указывается цифра "1", декларацию подписывает руководитель организации;

В поле "Подпись" - ставится подпись руководителя или представителя. Подпись заверяется печатью организации.

Раздел 1 декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:

• по месту нахождения организации;
• месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;
• месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
• месту нахождения недвижимого имущества.

Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие по данным налогоплательщика - уплате в бюджет 654,04 руб.

В каждом блоке строк 010 - 040 Раздела 1 указывается:

Код по ОКАТО (строка 010) - указывается код ОКАТО, по которому подлежит уплате налог на имущество 08255555000.

Значение по строке 030 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Раздел 2 заполняется отдельно в отношении:

• имущества подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство),
• имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс,
• недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам,
• имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
• каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ),
• имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства, льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки),
• имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта.

Код вида имущества - указывается код вида имущества, в отношении которого заполняется Раздел 2 Декларации в соответствии с Приложением №5 к Порядку.

Код по ОКАТО (строка 010) - указывается код ОКАТО, по которому подлежит уплате налог на имущество 08255555000.

Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период указывается:

По строкам 020 - 140 - по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости ОС за налоговый период по состоянию на соответствующую дату:

• по графе 3 "всего" - указывается остаточная стоимость ОС за налоговый период для целей налогообложения;
• по графе 4 "в том числе" - указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.
• По строке 141 - по графам 3 - 4 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года (31 декабря):
• по графе 3 "всего" - указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества;
• по графе 4 "в том числе" - указывается остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (строка 150) - указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 140.

Налоговая база (строка 190) - указывается налоговая база, исчисленная.

Налоговая ставка (%) (строка 210) - указывается налоговая ставка 2,2, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).

Сумма налога за налоговый период (строка 220) - указывается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100.

Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды (строка 230) - указывается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев) года.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В АО «КОРФОВСКИЙ КАМЕННЫЙ КАРЬЕР»

Налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку организации, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов – это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Рассмотрев в предыдущем вопросе особенности организации налогового учета в АО «Корфовский каменный карьер», можно прийти к выводу, что данная система может быть оптимизирована за счет реализации такой меры как доработка учетной политики в целях налогообложения.

Дорабатывать учетную политику должен главный бухгалтер фирмы. Однако поскольку ответственность за деятельность организации несет ее руководитель, то все изменения в учетную политику должны оформляться его приказом (распоряжением).

Так, в статье 313 Налогового кодекса прямо указано, что "изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета".[4]

Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма должна принять: либо с начала нового календарного года, если изменились применяемые методы учета, либо когда вступят в силу новые изменения законодательства о налогах и сборах.

Изменение политики должно быть обоснованным. Его оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, то есть приказом или распоряжением руководителя фирмы.

АО «Корфовский каменный карьер» может создать резерв для целей налогообложения. Это дело добровольное, однако в учетной политике необходимо заранее отразить либо факт создания резервов, либо отказ от них.

В учетной политике этот раздел может выглядеть так:

АО «Корфовский каменный карьер» не создает резервов для целей налогообложения.

Налоговым кодексом предусмотрено создание следующих видов резервов:

-резерва по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ); [2]

-резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (ст.324.1 НК РФ);[6]

-резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст.324.1 НК РФ);

-резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267 НК РФ) [3]

-резерва на ремонт основных средств (ст.324 НК РФ).[5]

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассчитывают исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. В учетной политике необходимо утвердить норматив отчислений в этот резерв.