Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Определение налоговой базы и исчисление налога на имущество организации).pdf

• если субъектом Российской Федерации, на основании п. 3 ст. 379 НК РФ, не введен авансовый порядок уплаты налога на имущество юридического лица;
• если муниципальным органом власти субъекта РФ, на основании п. 6 ст. 382 НК РФ, установлено право для ряда некоторых юридических лиц не использовать авансовый порядок уплат налога на имущество юридического лица. [15]

Порядок исчисления налога — это совокупность определенных действий плательщика и иных лиц по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. На стадии исчисления суммы налога ставятся два вопроса: кто из участников налоговых правоотношений исчисляет эту сумму и каков алгоритм (формула) ее расчета. [30, с. 203].

В налоговом законодательстве Российской Федерации порядок исчисления налога закреплен в ст. 52 НК РФ:

- общий порядок уплаты налога и авансовых платежей

- сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций.

Порядок расчета налога на имущество организаций регулируется также Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденным приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271.[22]

Начисление налога на имущество осуществляют:

• Организации на ОСНО исходя из среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки.
• Все компании вне зависимости от применяемой системы налогообложения в отношении отдельных видов недвижимого имущества. Налог должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости, установленной на 1 января налогового периода, и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении: [15]

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая документация — документация для целей налогообложения, которая фиксирует процесс исчисления налога, сумму налога, а также размер налогового обязательства. [25, c. 156]

К налоговой документации относятся четыре разновидности документов:

1) отчетно-расчетная налоговая документация;

2) сопутствующая налоговая документация;

3) учетно-налоговые регистры;

4) извещения.

Особенностью налоговой документации является также то, что в ее составе отсутствуют специализированные «налоговые» первичные документы, поскольку основанием для ведения налогового учета являются, как правило, первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. [25, с. 304]

Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:

а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного представительства в значении;

Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ): [11]

Рисунок 1 – Расчет средней стоимости имущества

Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ): [15]

Рисунок 2 – Расчет суммы авансового платежа

Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовую стоимость имущества:

Рисунок 3 – Расчет среднегодовой стоимости имущества

Расчет налога выглядит так:

Рисунок 4 – Расчет суммы налога на имущество организации

Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:

Рисунок 5 – Сумма налога к доплате

Используются имеющиеся льготы по уменьшению налога и оплаты, произведенные за рубежом.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области установлены ст. 385.1 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 ст. 386 НК РФ [16]:

• налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу
• налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). [16]

Если имеются структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то налог (авансовые платежи по налогу) организация должна платить по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. На это указывает ст. 384 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны и в Письме Минфина России от 26.02.2004 N 04-05-06/19. [35]

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный настоящим пунктом порядок представления налоговой декларации. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Форма уведомления о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов [35].

1.3. Налог на имущество для иностранных организаций

Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками, помимо российских организаций, также являются: [8]

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или)

Иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. [15]

Применяя нормы Налогового права РФ по отношению к иностранным организациям, необходимо также учитывать и нормы международного права. Так в соответствии со ст. 7 НК РФ: «Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

Таким образом, согласно нормам закона, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются два вида иностранных организаций:

1) иностранная организация, осуществляющая деятельность через  постоянное представительство  и имеющая в собственности  недвижимое имущество

2)  иностранная организация, не осуществляющая деятельность через  постоянное представительство, но  имеющая в собственности  недвижимое имущество [36]. 

Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в России, объект налогообложения возникает, только если они имеют имущество, которое отвечает определенным условиям (п. 3 ст. 374 НК РФ), а именно: [9]

1) имущество является недвижимым. К недвижимости относятся объекты, которые прочно связаны с землей и не могут быть перемещены без нанесения им ущерба. Например, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т.д. (п. 1 ст. 130 ГК РФ);

2) имущество находится на территории РФ. При этом территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ).

3) имущество принадлежит иностранной организации на праве собственности.

Что касается иностранных организаций, не осуществляющих в Российской Федерации деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства, то такие организации будут признаваться  плательщиками налога на имущество только в отношении объектов недвижимости (которыми они владеют на праве собственности) на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. [37]

Условия, когда деятельность  иностранной  компании может привести к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, указаны в ст. 306 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется отдельно в отношении: [11]

• имущества, подлежащего налогообложению месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Отчетность предоставляется в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в или недвижимость которой не относится к постоянному представительству. [16]

Таким образом, налог на имущество организаций в современной налоговой системе РФ является одним из основных налогов, установленных федеральным законодательством. Для региональных бюджетов данный налог является стабильным источником дохода, так как поступления от части зависят от результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Налог на имущество вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в налоговой системе РФ, а также зарубежного опыта в сфере налогообложения

Региональные особенности налогообложения могут вызывать определенные сложности практического применения порядка и правил налогообложения. Поэтому первоначальное место в правовом регулировании данного вида налога занимают локальные нормативно-правовые акты.

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ АО «КОРФОВСКИЙ КАМЕННЫЙ КАРЬЕР»

2.1. Общая характеристика организации

АО «Корфовский каменный карьер» создано в 1959 г. на базе несколько хозяйствующих субъектов, работавших на территории месторождения с 1907 г в качестве камнеломни.

В 2005 году создана дочерняя компания АО «ДВ-БВР». Необходимость открытия была обусловлена интенсивным ростом производства на АО «Корфовский каменный карьер», который до 2005 года при производстве буровзрывных работ пользовался услугами подрядных организаций. [34]