Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский учет и методы его внедрения на предприятии).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Тема правильной организации учетной политики на предприятии в современных условиях приобретает все большую актуальность, поскольку от перспективы и правильного выбора технологии до работы зависит успех любой организации. Как и в современных условиях для повышения эффективности управления, необходимо улучшить учетную политику и, прежде всего, работу с документами, так как каждое управленческое решение всегда базируется на информации в служебном документе. Организация работы с документами влияет на производительность труда и управления персоналом, организацию и культуру управленческих работников. От того, насколько профессионально существует электронная документация, зависит успех управленческой деятельности в целом. При проверке предприятий налоговые органы большое внимание уделяют правильной регистрации документов. Задержки с исполнением или невыполнением оформления в сельскохозяйственных операциях приводят в заблуждение бухгалтерский учет и становятся, как правило, прямым источником споров с налоговыми органами. Он основан на проверке имеющихся документов, налоговая служба делает вывод верен ли платеж в бюджет, а также результаты этих споров почти всегда легко предсказать - финансовые санкции к предприятию.

Бухгалтерский учет необходим для ведения во всех организациях, расположенных на территории Российской Федерации, а также филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была из–за социального характера собственности и потребности государственного управления экономикой. Основной потребитель информации, возникающий в системе отчетности было государство через отраслевые министерства и ведомства. Это была система государственного финансового контроля, которая выявляла отклонения от назначенных моделей хозяйственного и экономического поведения организаций. При изменениях в системе общественных отношений, а также гражданско – правовой среды, появилась необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования национальной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Тем не менее, функция проведения единой налоговой политики, выполняемая бухгалтерским учетом, в настоящее время имеет принципиально новое содержание по сравнению с тем, как это устанавливалось при формировании новой российской налоговой системы, действующей с 1 января 1992 г.

---

Налоговый учет существует либо в виде отдельной система учета, или в качестве дополнительной системы учета относительно к системе бухгалтерского учета. В последнем случае две системы учета одинаковы с точки зрения использования учетных данных для налогообложения. В этих условиях тема соотношения бухгалтерского и налогового учета является актуальной.

Цель – изучить и проанализировать теоретические и практические аспекты взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.

Задачи:

• анализ основных принципов бухгалтерского учета;
• анализ основных принципов налогового учета;
• взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета;
• выявить проблемы осуществления и оптимизации бухгалтерского и налогового учета в нашей стране.

Объект исследования: Бухгалтерский и налоговый учет в организации.

Предмет исследования: сравнение бухгалтерского и налогового учета

Степень изученности этой темы очень высока. Достаточно полная проработка при изучении этой проблемы находит отражение, в частности, в исследованиях Д.И. Илинзера, Г.А. Чистяковой и А.И.Левиной.

ГЛАВА 1. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ И НАЛОГОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Бухгалтерский учет и методы его внедрения на предприятии

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) [1] бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, и не ведут бухгалтерского учета.

Объекты бухгалтерского учета – имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции;

Под имуществом организации подразумеваются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации – средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации). 

---

Последовательные этапы бухгалтерского учета – сбор, регистрация и обобщение информации;

Основные требования к ведению бухгалтерского учета – ведение учета в денежном выражении (п. 1 ст. 8 Закона); ведение учета организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 8 Закона); своевременная регистрация без каких-либо пропусков или изъятий на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации (п. 5 ст. 8 Закона); оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона).

Конституционный Суд РФ в п. 4 мотивировочной части Постановления от 1 апреля 2003 г. № 4-П по делу «О проверке конституционности положения п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной» выразил следующую правовую позицию в отношении официального бухгалтерского учета:

• «из ст. 71 (п. п. «ж», «р») Конституции РФ принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [2] во взаимосвязи с ее ст. ст. 8 (ч. 1), 29 (ч. 4), 34 и 114 (п. «б» ч. 1) следует, что в Российской Федерации официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики; обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации;
• исходя из этого, федеральный законодатель вправе возложить на участников предпринимательской и иной экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставить право доступа к информации по бухгалтерскому учету и проверки его достоверности».

Целями и задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации об организации и ее имуществе, необходимой для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности - менеджеров, промоутеров, участников и владельцев имущества организации, а также внешних инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности;
• предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации в осуществлении этой организации операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовые и финансовые ресурсы в соответствии с утвержденными стандартами, нормативами и сметами
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

---

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34-н (далее – ПБУ 1/98) ред. от 11.04.2018 (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) [3] определены следующие основные принципы бухгалтерского учета:

• последовательность применения учётной политики от одного года к другому;
• непрерывность деятельности организации в обозримом будущем, отсутствие намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке;
• временная определенность факторов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
• имущественная обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций;
• полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
• своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• осмотрительность (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);
• приоритет содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования);
• непротиворечивость (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца);
• рациональность ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Бухгалтерский учет ведется только на основании первичных учетных документов, составленных в ходе хозяйственной деятельности. Эти документы должны быть подготовлены по единому стандарту, утвержденной Государственным комитетом по статистике Российской Федерации (в случае их отсутствия по – разработанной организацией) и иметь ряд обязательных реквизитов.

Бухгалтерский учет ведется с использованием стандартного плана счетов (на его основе организация может сформировать собственный план счетов).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в желании настроить двойную запись на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической и электронной последовательности. Этот аналитический учет должен соответствовать остаткам и операции по счетам синтетических операций.

---

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Аналитический и синтетический учет – два уровня, на которых осуществляется бухгалтерский учет. Первый из них – детализированный, ведется на счетах аналитического учета, второй – обобщенный, ведется на счетах синтетического учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) ст 7 п. 2 [1] определяет способы организации бухгалтерского учета, которые руководители организаций выбирают самостоятельно в зависимости от объема учетной работы:

а) вести бухгалтерский учет самостоятельно могут только руководители субъектов малого и среднего предпринимательства;

б) учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения организации, возглавляемого главным бухгалтером;

в) заключение договора об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру – специалисту.

Пунктом 7 ПБУ рекомендованы случаи, предусмотренные в подп. «б» и «в», применять в организациях, относящихся по законодательству Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства. Однако в п. 3 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. №64н [4], такая рекомендация не продублирована, и соответственно воспроизведены все четыре подпункта п. 2 данной статьи Закона.

Главный бухгалтер организации откуда [?????ТД СЛАДКАНИЦА?????]:

• Назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и ему подчиняется.
• Несет ответственность за формирование учетной политики, соблюдение требований и правил ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
• Обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств, за отражением всех операций на счетах бухгалтерского учета.
• Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
• Денежные и расчетные документы, а также финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры и договоры по товарному и коммерческому кредитам) считаются недействительными без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица и не должны приниматься к исполнению. Отсутствие в счете-фактуре подписи главного бухгалтера при не подтверждении того, что в штате организации отсутствует должность бухгалтерского работника, или того, что счет-фактура подписана иным уполномоченным лицом, является нарушением требований законодательства к оформлению счета-фактуры. Об этом говорится в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 4 февраля 2003 г. № 11253/02 и №11254/02 [5] (последнее из указанных Постановлений доведено до налоговых органов письмом МНС России от 6 марта 2003 г. №ШС-6-14/274).
• С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и т.д.).
• Главным бухгалтером могут выполняться обязанности кассира (в организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате этой должности).
• При освобождении от должности главного бухгалтера производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, бухгалтеру (а при отсутствии последнего – работнику, назначенному приказом руководителя организации), в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем организации.

---