Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский учет и методы его внедрения на предприятии).pdf

В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) [10] само понятие «налоговый учет» не упоминается, а лишь относится к бухгалтерскому учету и учету объектов налогообложения. Согласно пункту 7 статьи 166 НК РФ, если налогоплательщик не ведет бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения, налоговые органы вправе исчислять суммы налога, подлежащие уплате, путем исчисления на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам. Тем не менее, нет никаких сомнений в том, что Глава 21 НК РФ предусматривает ведение налогового учета. В части 3 мотивировочной части определения Конституционного Суда Российской Федерации от 7 февраля 2002 года № 37-О [11] указывается, что признание лица налогоплательщиком налога на добавленную стоимость налагает на него дополнительную обязанность по ведению налогового учета.

Однако в настоящей работе налоговый учет будет рассматриваться в основном применительно к главе 25 «Налог на прибыль», исходя из ее законодательного определения.

Целями и задачами налогового учета являются:

• • • формирование полной и достоверной информации о порядке ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения хозяйственных операций, совершенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде;
    • предоставление информации внутренним и внешним пользователям для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджет.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности в применении норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменения порядка ведения бухгалтерского учета по отдельным хозяйственным операциям и объектам для целей налогообложения производятся налогоплательщиком в случае изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах или используемых методов бухгалтерского учета. Принято решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения:

• • • при изменении используемых методов бухгалтерского учета с начала нового налогового периода;
    • при изменении законодательства о налогах и сборах-не ранее, чем с момента вступления в силу изменений в нормы указанного законодательства.

---

Если налогоплательщик приступил к осуществлению новых видов деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать:

• • • порядок формирования суммы доходов и расходов;
    • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
    • сумму оставшихся расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
    • порядок формирования сумм создаваемых резервов;
    • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• • • первичные учетные документы;
    • аналитические регистры налогового учета;
    • расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, без распределения по бухгалтерским счетам.

Данные налогового учета – это данные, которые учитываются в таблицах разработки, бухгалтерских справках и других документах налогоплательщика, группирующих информацию о налогооблагаемых объектах.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность хронологического отражения объектов налогового учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых отражаются в нескольких отчетных периодах или переносятся на несколько лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть организован налогоплательщиком таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, принимаемых к бухгалтерскому учету, аналитических данных налогового учета для отражения при расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажном носителе, в электронном виде или на любом машинном носителе. При этом формы регистров налогового учета и порядок отображения аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

---

Правильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивается лицами, которые их составили и подписали.

При хранении регистров налогового учета они должны быть защищены от несанкционированных корректировок.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснования исправления.

Ранее в Методических рекомендациях МНС России по применению главы 25 Налогового кодекса (документ утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 19.12.2012) дополнительно установлены значения следующих понятий:

Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимость которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода или налоговой базы последующих периодов.

Единицы налогового учета – статьи налогового учета, используемые более чем за один отчетный (налоговый) период.

Показатели налогового учета – это перечень характеристик, имеющих существенное значение для объекта налогового учета.

В документе представлены основные реестры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень ключевых показателей эффективности, по мнению специалистов Минфина России, для расчета налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 НК РФ.

При практическом использовании документа, а так же методических рекомендаций Минфина России по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, учитывается следующее:

• • • перечень регистров налогового учета, а так же, сами разработанные регистрационные формы не являются обязательными для налогоплательщиков.;
    • налоговые регистры были разработаны в соответствии с изменениями Налогового кодекса, вступившими в силу с 15 декабря 2001 года (после чего в многочисленные статьи Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации внесены существенные изменения);
    • рекомендуемый перечень регистров не является исчерпывающим (отсутствие регистра среди предлагаемых, так как никакие дополнительные показатели необходимых регистров и описания регистров не могут служить основанием для организации порядка исчисления налоговой базы, не соответствующего правилам, установленным главой 25 НК РФ).

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком в качестве регистров налогового учета и следовательно, объекты, отраженные в таких регистрах, будут учитываться при исчислении налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренных как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах.

---

К методам налогового учета, утвержденным организацией, относятся:

• методы оценки отдельных видов активов и обязательств организации;
• формы аналитических регистров налогового учета;
• определение налоговой базы и периодичности представления отчетности;
• иные решения, необходимые для организации налогового учета.

Законодательство о налоговом учете постоянно совершенствуется. В то же время, законодатель прилагает усилия для уменьшения различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Таким образом, начиная с 1 января 2006 года налогоплательщики определяют свои доходы не только на основании первичных учетных документов, но и на основании иных документов, подтверждающих получение доходов. Указанные изменения отражены в статье 248 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для подтверждения расходов налогоплательщик вправе использовать документы, выданные не только в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и в соответствии с деловой практикой, применяемой в иностранном государстве, в котором были произведены соответствующие расходы, а также документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы, а именно:

• таможенная декларация;
• порядок назначения;
• проездной документ;
• отчет о выполненных работах в соответствии с договором.

С 1 января 2008 года амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) (в ред. ФЗ от 29.09.2019) [12]. Это уравняло правила бухгалтерского и налогового учета по таким объектам. А на сегодняшний день опять разнобой: в бухучете – одно, а в налоговом учете – другое. Расхождения между бухгалтерским учетом и налоговым учетом возникают из – за разных требований законодательных актов, регулирующих эти два вида учета, а также из – за различных подходов к учету, закрепленных в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ

---

2.1. Проблемы осуществления налогового учета в современной России

Среди проблем налогового учета в нашей стране выделяют две группы: проблемы целесообразности внедрения и применения налогового учета и проблемы применения основных принципов налогового учета. С момента введения главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль», в которой было произведено законодательное разделение бухгалтерского и налогового учета, споры о целесообразности ее применения не утихли. Подавляющее большинство директоров и главных бухгалтеров относятся к этому подразделению резко отрицательно, и прежде всего, они ставят под сомнение задачи налогового учета, о которых приводятся следующие аргументы.

Основной задачей налогового учета является обобщение информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Однако до введения главы 25 НК РФ расчет налогооблагаемой прибыли осуществлялся на основе данных бухгалтерского учета обязательного (правового) инструмента для описания финансово-хозяйственной деятельности большинства хозяйствующих субъектов. Таким образом, получается, что налоговый учет по существу лишь дублирует функции бухгалтерского учета.

Основной принцип бухгалтерского учета – двойная запись. Таким образом, известны:

• источник образования (пассивный);
• что было приобретено (актив);
• цена сделки (сумма сделки).

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в таблицах разработки, бухгалтерских справках и других документах налогоплательщика, группирующих информацию о налогооблагаемых объектах.

Следующий аргумент – необходимость введения в штатную структуру компании дополнительных специалистов, непосредственно занимающихся налоговым учетом. Как правило, главный бухгалтер отвечает за постановку бухгалтерского учета, но нигде не говорится, что он также отвечает за ведение налогового учета. Поскольку принципы бухгалтерского и налогового учета различны, было бы неверно, чтобы один специалист одновременно отвечал за их ведение. Таким образом, необходимы новые вакансии для налоговых консультантов.

И наконец, последний и самый важный аргумент – расхождение между суммами налога на прибыль, исчисленными по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета, для подавляющего большинства предприятий, существенно меньше затрат предприятий на организацию и ведение этого самого налогового учета. Для российской экономики было бы лучше не вводить налоговый учет в организациях параллельно с бухгалтерским, а подумать о том, как упростить Бухгалтерский учет с целью снижения затрат на определение налога на прибыль. И неизбежная ошибка в определении размера налогооблагаемой прибыли может быть компенсирована некоторым повышением ставки этого налога.

---