Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский учет и методы его внедрения на предприятии).pdf

Доводы сторонников налогового учета можно свести к следующему, прежде всего, налоговый учет осуществлялся до введения главы 25 НК РФ.

Отдельные положения Налогового кодекса Российской Федерации предусматривали дополнительные требования к обобщению информации для определения налоговой базы и до введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вот несколько примеров:

• 1. В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной ФНС РФ. Во исполнение этого положения Федеральной налоговой службы была рекомендована форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка для учета доходов и налога на доходы физических лиц», которая по своему назначению и содержанию является регистром налогового учета. В связи с изменениями в налоговом кодексе организациям дано право взять за основу рекомендованную форму, но дополнить ее реквизитами, предложенными налоговым кодексом РФ.
  2. В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации( от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) [13] налогоплательщик обязан составить счет – фактуру, вести учет полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. При этом порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж установлен Правительства Российской Федерации.

Аналогичные примеры можно найти практически в любой другой главе Налогового кодекса, касающейся конкретного налога, а также в нормативных актах Министерства финансов Российской Федерации и ФНС Российской Федерации, принятых для реализации положений этих глав.

Таким образом, налоговый учет как система сбора информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном НК РФ, существовал и существует не только в связи с принятием главы 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, а также предоставление информации внутренним и внешним пользователям, обеспечивающей контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью налоговых платежей в бюджет. Признать, что налоговый учет не требуется, в то же время означает, что нам не нужна достоверная информация об исчислении того или иного налога.

---

Таким образом, необходимо исходить из того, что налоговый учет существует с момента введения обязанности по уплате налогов, есть требование вести его сейчас и, скорее всего, это требование будет сохранено.

Наиболее негативные эмоции вызывает предполагаемая необходимость дублирования реестров и другой документации для целей бухгалтерского и налогового учета в случаях, когда они полностью совпадают. Однако в налоговом учете достаточно отразить только отдельные операции, которые не были отражены в бухгалтерском учете. Налоговый учет был, есть и будет, но его следует отделять от бухгалтерского только в тех случаях, когда это действительно необходимо и двойной Бухгалтерский учет невозможен.

Что касается проблем применения бухгалтерского учета, то в этой области можно выделить следующие основные заблуждения:

• 1. Если компания применяет ПБУ18/02, то вести налоговый учет не требуется. ПБУ18/02 лишь предписывает организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы он мог использоваться для определения налогооблагаемой прибыли, но не освобождает предприятие от налогового учета.
  2. Если общество ведет налоговый учет, то ПБУ18/02 не может применяться. Компании, уплачивающие налог на прибыль, должны применять ПБУ 18/02 (п. 1 ПБУ 18/02). Исключение в положении сделано только для малого бизнеса. Они имеют право выбирать, применять данное положение или нет (пункт 2 ПБУ 18/02). Особая ситуация складывается с фирмами, которые находятся под специальными налоговыми режимами. Прямого разрешения не применять к ним ПБУ 18/02 нет. Однако Министерство финансов Российской Федерации разъяснило эту ситуацию в письме от 14 июля 2004 года № 16-00-14 / 220. Чиновники указывали, что ПБУ 18/02 применяется только к тем видам деятельности, в результате которых организация становится налогоплательщиком по налогу на прибыль.
  3. Регистры налогового учета должны быть распечатаны. Отсутствие налоговых регистров влечет за собой налоговую ответственность. В Налоговом кодексе отсутствует требование о распечатке регистров налогового учета. Статья 313 устанавливает, что фирма может вести налоговую отчетность на бумажном носителе, в электронном виде или на любом машинном носителе. Порядок ведения налогового учета должен быть установлен в учетной политике. В этом случае можно настроить организацию на печать реестров «по требованию» или «ежеквартально».
  4. Если бухгалтер ведет налоговую отчетность на основе регистров бухгалтерского учета, то вы можете только изменить в них название – и налоговые регистры готовы. Точное совпадение учетных и налоговых регистров крайне редкая ситуация, и скорее всего, организации все равно придется делать корректировочные расчеты.
  5. Если правильно составить учетную политику,то разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не будет. Только некоторые фирмы могут синхронизировать налоговую и бухгалтерскую отчетность-обычно это малые предприятия с небольшим количеством операций. Дело в том, что сами ПБУ и НК РФ имеют принципиальные различия в учете отдельных видов доходов и расходов. Например, в бухгалтерском учете суммы, уплаченные за информационно – консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, включаются в их фактическую стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 ред. от 16.05.2016) [14]). В налоговом учете эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (статья 264 НК РФ). Поэтому в этом и некоторых других случаях невозможно будет сблизить два вида учета.
  6. Если фирма не использует формы налогового регистра, рекомендованные налоговыми органами, она будет оштрафована. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (статья 313 НК РФ). Так что рекомендации налоговых органов – это не более чем советы, к которым необязательно прислушиваться.
  7. Если компания ведет налоговый учет, то вести бухгалтерию нельзя. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» [1] устанавливает обязанность ведения бухгалтерского учета для всех организаций, находящихся на территории Российской Федерации. Исключение сделано для компаний, перешедших на упрощенный режим налогообложения – они могут вести учет только основных средств и нематериальных активов (пункт 3 статьи 4 Закона), а также для представительств и филиалов иностранных компаний. Они не могут вести бухгалтерский учет, если это предусмотрено международными договорами, или могут вести его на основании правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если они не противоречат МСФО. Другие организации обязаны вести бухгалтерский учет, независимо от того, имеют ли они Налоговый кодекс.

---

На практике бухгалтеры пытаются использовать различные подходы к ведению налогового учета.

• 1. Налоговый учет полностью отделен от бухгалтерского учета.

Этот подход в основном используется крупными организациями, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, такие организации имеют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет.

При использовании этого метода совершенно несвязанные регистры бухгалтерского и налогового учета формируются отдельно друг от друга на основе одних и тех же первичных документов.

• 1. Вместо бухгалтерского учета ведется налоговый учет.

Суть данного подхода заключается в том, что бухгалтерский учет ведется с использованием текущего плана счетов бухгалтерского учета), но доходы и расходы группируются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Эту позицию часто занимают бухгалтеры организаций, которые ведут бухгалтерский учет только для исчисления налогов. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы заинтересованы только в правильном исчислении налогов, поэтому нет необходимости обременять бухгалтерский персонал ведением классического учета, который становится ненужным.

Однако, как отмечалось выше, согласно закону, все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета и представлять ее учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, Бухгалтерский учет должен отражать фактическое финансовое положение организации, что представляет интерес не только для руководителей, но и для акционеров и других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

• 1. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.

Особенностью данного подхода является адаптация плана счетов бухгалтерского учета к налоговому учету, то есть пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к бухгалтерским счетам, и ведение как бухгалтерского, так и налогового учета в одном и том же плане счетов. Но из – за частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к бухгалтерскому учету в бухгалтерском и налоговом учете невозможно объединить два счета в один.

• 1. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения.

---

Сторонники этого подхода предлагают рассчитывать прибыль для целей налогообложения так же, как и в прошлом году. Они мотивируют свою позицию следующим образом.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно (статья 313 НК РФ), формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных аналитического налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно (статья 314 НК РФ). Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единого дополнительного регистра – регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.

Данная процедура не нарушает требований Налогового кодекса. Корректировочный регистр является не чем иным, как прошлогодней справкой о порядке определения данных, отраженных в строке 1 расчета налога на прибыль (разумеется, пересмотренной с учетом требований главы 25 Налогового кодекса РФ). Иными словами, регистр корректировок должен отражать разницу между данными бухгалтерского учета и налоговыми данными в тех случаях, когда такая разница возникает.

Однако этот метод могут применять только небольшие организации, причем те, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны.

Использование этого метода крупными организациями весьма проблематично. Дело в том, что в первом квартале такие организации могут успешно использовать этот метод, но во втором, третьем и четвертом кварталах это станет сложнее. Необходимо будет учитывать корректировки различных показателей не только в течение квартала, но и по входящим остаткам, то есть корректировать корректировки, сделанные ранее. При таком объеме корректировочной работы вы легко можете запутаться и сделать ошибки, которые будет очень трудно выявить, так как это не балансовый отчет, в котором актив должен равняться пассиву.

• 1. Налоговый учет ведется в отдельном налоговом плане счетов бухгалтерского учета.

Этот подход представляет собой компромисс между первым и третьим методами. Она заключается в добавлении в план счетов бухгалтерского учета счетов «налог», где доходы и расходы учитываются в контексте требований главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Записи по налоговым счетам производятся в соответствии с правилами, предусмотренными для забалансовых счетов плана счетов бухгалтерского учета.

Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в бухгалтерских регистрах и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может одновременно сделать запись на соответствующем субсчете налогового учета при выполнении любой операции в бухгалтерском учете.

---

Аналитическими реестрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы – приказы по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период, если они содержат сведения, указанные в статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации, это удобно для бухгалтеров, которые ведут учет на компьютере с помощью бухгалтерских программ. Они должны добавлять дополнительные операции по налоговым счетам в схемы учета операций по хозяйственным операциям и создавать новые алгоритмы для хозяйственных операций в тех случаях, когда учет и налоговый учет по одним и тем же операциям ведутся по-разному.

Следует отметить, что разработчики большинства бухгалтерских программ пошли по тому же пути.

2.2. Оптимизация налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации

Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику снизить налоговую нагрузку. Не секрет, что все большее число организаций и индивидуальных предпринимателей переходят на путь легального бизнеса, тем более что этому способствует проводимая государством реформа налоговой политики. Для того чтобы обоснованно подойти к расчету исчисленных налогов, следует не снимать денежные поступления с налогообложения, формируя тем самым черный ящик, а разобраться в налоговой системе и, с помощью учетной политики, создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики необходимо решить следующие задачи:

• 1. сделать Бухгалтерский учет прозрачным и понятным, что позволит анализировать деловую активность компании;
  2. создать оптимальную систему налогового учета;
  3. предусмотреть отдельные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации;
  4. создать систему организации бухгалтерского обслуживания, которая бы способствовала своевременному и точному документообороту и учету информации.

Учетная политика, отвечающая всем вышеперечисленным задачам, может стать реальным источником необходимой информации, способным оказать реальную помощь организации, а не формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики также необходимо учитывать специфику деятельности организации.

---