Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский учет и методы его внедрения на предприятии).pdf

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению по письменному распоряжению руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

В ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) [1] вводится понятие «учетная политика», в которой определяются основные положения осуществляемого организацией бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Согласно ч. 2 п. 3 статьи 6 подлежат утверждению:

• • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Пунктом 4 статьи 6 установлено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Изменение учетной политики согласно п. 4 статьи 6 может производиться в случаях:

• • изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
  • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
  • существенного изменения условий деятельности организации.

Пунктом 4 статьи 6 также установлено, что в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены ПБУ1/2008.

---

Для целей ПБУ1/2008 Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) [6] под учетной политикой организации, принятой ею понимается набор методов учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации, как определено п. 4 ПБУ1/2008, формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе данного Положения и утверждается руководителем организации.

Согласно п. 5.1 ПБУ1/2008 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика в соответствии с п. 8 ПБУ1/2008 подлежит оформлению соответствующей организационно – распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

В соответствии с п. 9 ПБУ1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Тем не менее, они применяются всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями организации, независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет выбранную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее чем через 90 дней с момента приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Положение ПБУ1/2008 также устанавливает принципы учетной политики раскрытия информации, которые применяются к организации, которая публикует свою финансовую отчетность полностью или частично, в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвердительным документом либо по собственной инициативе.

Согласно п. 17 ПБУ1/2008 организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

---

Существенными признаются методы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности не может быть надежно оценено финансовое положение, денежные потоки или финансовые результаты деятельности по организации.

Пунктом 12 ПБУ1/2008 определено, что методы ведения бухгалтерского учета, принятым в формировании учетной политики организации и подлежащей раскрытию в финансовой отчетности включают в себя методы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенное производство и готовой продукции, признания прибыли от продажи части продукции, товаров, работ, услуг и других методов, которые отвечают требованиям, указанным в пункте 17 ПБУ1/2008.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объёме информации об учетной политике должна быть раскрыта по крайней мере в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если подготовка финансовой отчетности имеет значительную неопределенность в отношении событий и условий, которые могут привести к существенному сомнению в применимости непрерывности деятельности, то в соответствии с п.20 ПБУ1/2008 организации должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Пунктом 24 ПБУ1/2008 установлено, что существенные способы ведения бухгалтерского учета, подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящих в состав финансовой отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная финансовая отчетность может не содержать информацию по учетной политике организации, если последний не происходило каких – либо изменений с момента подготовки годовой финансовой отчетности за предыдущий год, раскрывавшей свою учетную политику.

Согласно п. 11 ПБУ1/2008 изменение учетной политики должно быть обоснованным и должно быть в порядке, предусмотренном для регистрации наиболее значимых учетной политики организации (регистрация соответствующей организационно – распорядительной документацией (приказы, распоряжения и т.д.) организации).

Изменения в учетной политике, как описано в п. 12 ПБУ1/2008, должно вводиться с 1 января текущего года (финансовый год), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно – распорядительным документом.

---

В соответствии с п. 13 ПБУ1/2008 последствия изменений в учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, денежные потоки или финансовые показатели организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании данных, проверенных организацией на дату, с которой применяется измененный метод учета.

Пунктом 14 ПБУ1/2008 установлено, что последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном п. 15 ПБУ1/2008.

1.2. Цели и методы налогового учета в России

Юридически определение «налоговый учет» дается только применительно к порядку исчисления налога на прибыль организаций. Согласно статье 313 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Глава 25 введена в действие с 1 января 2002 года в соответствии с ФЗ от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ) налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В разделе 9 методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, система налогового учета описывается следующим образом: это особый режим учета доходов и расходов, момент их признания. Система включает специальный механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, специальный порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, которая влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов, согласно специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

---

Статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от ред. от 27.12.2019 года) [7] также устанавливает, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основании данных налогового учета за каждый отчетный (налоговый) период. Ранее Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ были внесены изменения и дополнения в Главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации. 1 статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации изложена в следующей редакции: налогоплательщики исчисляют налоговую базу по каждому отчетному (налоговому) периоду на основании данных налогового учета, если статьей гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Вышеизложенное позволяет утверждать, что налоговый учет ведется во всех случаях, когда налогоплательщики обязаны в соответствии с законодательством о налогах и сборах вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Однако применение налогового учета не ограничивается расчетом налога на прибыль. Даже при предписании использования данных бухгалтерского учета, законодатель должен учитывать положения законодательства о налогах и сборах, которое осуществляется в рамках налогового учета. Согласно пункту 1 статьи 375 ч. вторая глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) [8] при определении налоговой базы имущество, признанное объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Однако там же, в пункте 1 ст. 375 НК РФ, предусматривающая ведение налогового учета – если амортизация не предусмотрена по отдельным статьям основных средств, то стоимость этих статей для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, рассчитанной в соответствии с установленными для целей бухгалтерского учета нормами амортизации на конец каждого налогового (отчетного) периода. Примером установления налогового учета без использования данных бухгалтерского учета является упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) [9]. Согласно п. 1 ст. 346.24 НК РФ 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) налогоплательщики обязаны вести налоговый учет своей деятельности, необходимый для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании бухгалтерских книг доходов и расходов.

---