Файл: Система налогового учета (Основы современного налогового учета).pdf

Методический комплекс программы 1С включает в себя:

- план счетов и систему аналитического учета;

- альбом типовых хозяйственных операций;

- методику ведения параллельного учета для видов учета по РПБУ, и НК РФ. [8, с. 34].

Код счета налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов бухгалтерского учета на счетах с теми же кодами и наименованиями. Следует отметить, что в план счетов налогового учета включены не все счета, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета. По мнению разработчиков системы, в этих случаях достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета. Так, в налоговом учете не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 46, 50, 51, 52, 55, 57, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 77, 79.01, 79.03, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04, 99.02, а также на забалансовых счетах.

настройка плана счетов налогового учета имеет свои особенности.

Во-первых, все счета (субсчета) данного плана счетов определены как забалансовые. Во-вторых, учет ведется только в рублях, то есть нет счетов с признаком "Валютный". Некоторые счета налогового учета не имеют аналогов в бухгалтерском плане счетов. К ним относятся:

- счет 97.03 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества";

- счет 97.11 "Убытки прошлых лет";

- счет 97.12 "Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств" [8, с. 34].

Для формирования регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг, прав в налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав". При этом аналитический учет отдельных показателей ведется по условиям поступления и выбытия, контрагентам и договорам.

Очень важным элементом в системе формирования налогового учета является формирование учетной политики предприятия. Она должна быть сформирована до начала учетного процесса в текущем году, что обеспечит корректную работу всех документов и формируемых регистров налогового учета.

В модели программы 1С использованы лучшие наработки.

1. Налоговый учет, как и бухгалтерский учет ведутся методом двойной записи.

2. Переработан план счетов налогового учета теперь аналогичен счетам бухгалтерского учета. [8, с. 34].

Из специальных налоговых счетов применяются лишь те счета, которые используются для аккумулирования непринимаемых сумм доходов/расходов. Аналитика, которая привязана к счетам бухгалтерского учета, к счетам налогового учета также привязана. Это дает возможность формировать журналы-ордеры в разрезе любой имеющейся аналитики, сравнивая данные бухгалтерского и налогового учета. Кроме этого, к счетам налогового учета добавлены специальные аналитики налогового учета, соответствующие статьям НК РФ. Данная возможность позволяет налоговые доходы/расходы классифицировать согласно НК РФ, кратко прописывать алгоритмы расчета регистров налогового учета.

3. Проводки параллельно формируются на основании единого первичного документа посредством учетной операции как в налоговом, так и в и бухгалтерском учете.

4. Программа формирует отчетность как типовую, установленную налоговым законодательством, так и произвольную. Типовая отчетность - это формы, предусмотренные стандартами бухгалтерского и налогового учета, и имеет четко установленную структуру и форму наполнения.

5. Настраиваемая, отчетность включает в себя аналитические справки и оборотные ведомости налогового учета, Данный тип отчетности формирует налоговые регистры и в текущей работе используется без привязки к конкретной выходной форме. Кроме этого, можно получить сравнительные формы вышеперечисленной отчетности.

6. На каждую отчетную дату можно сформировать сравнительный сальдо-оборотный баланс (сравнение бухгалтерского и налогового баланса), налоговый сальдо-оборотный баланс.

7. Сложным для многих бухгалтеров является исчисление отложенных налогов. Наибольшую проблему представляет собой исчисление и доказательственная база отложенных налоговых активов и обязательств. Учетная система обеспечивает понятность формирования и расчета данных величин. Бухгалтерская программа обеспечивает прозрачность учета, т.е. пользователь в любой момент может определить, какой первичный документ являлся основанием для создания той или иной проводки по всем видам учета, кто является автором проводки, какова дата создания и т.д. [8, с. 48].

8. Параллельный учет по РПБУ и НК РФ дает бухгалтерам возможность повысить свою квалификацию, понять нюансы бухгалтерского учета,, изучить все возможности и особенности налогового учета.

9. Скорость проведения операций закрытия налогового периода существенно уменьшаются, и закрытие может проводиться одновременно с учетом по РПБУ.

Дале перечислим другие программы, используемые для ведения налогового учета.

Программа "Турбо Бухгалтер"

В данной программе налоговый учет ведется в специальной одноименной системе. система "Налоговый учет" позволяет:

- определить расходы и доходы для целей налогообложения;

- рассчитать налогооблагаемую прибыль;

- заполнить налоговые регистры;

- сформировать декларацию по налогу на прибыль;

- заполнить налоговую декларацию на доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России.

Для этого используется следующий алгоритм.

Работа системы "Налоговый учет" основана на отборе проводок, которые помечены "специальными" аналитическим признаками налогового учета. Затратные счета бухгалтерского учета помечаются аналитическим признаком из справочника "ДЕБ" (дебиторы), а доходные счета - из справочника "КРЕ" (кредиторы). При этом в налоговом учете все счета определены как забалансовые.

В программе "Турбо Бухгалтер" система налогового учета содержит 48 налоговых регистров, которые рекомендовала ИФНС России, и 19 налоговых регистров, разработанных фирмой "Диц".

Настройка системы "Налоговый учет" включает: общую настройку параметров работы системы; настройку расходов на оказание услуг: настройку учета производственных расходов.

При общей настройке параметров работы, например, системы вводятся нормы командировочных, представительских и рекламных расходов, ставка рефинансирования Банка России, ставки налога на прибыль и др.

Программа "Инфо-Бухгалтер"

Для автоматизации бухгалтерского и налогового учета предприятий различных видов деятельности (производство, торговля, услуги, общественное питание, образование и т.д.) может быть использована программа "Инфо-Бухгалтер" При этом бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно [7, с. 81].

В программе "Инфо-Бухгалтер" налоговый учет построен по принципу бухгалтерского учета. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Одновременно формируются бухгалтерские и налоговые проводки. Например, могут быть использованы установлены разные сроки полезного использования, разные способы амортизации или. Для налогового учета в программе "Инфо-Бухгалтер" амортизации объекта основных средств введен забалансовый счет "Н" с субсчетами "Н/01" и "Н/02". На этих субсчетах отражаются соответственно суммы первоначальной стоимости объекта и начисленной амортизации по данным налогового учета.

Суммы амортизационных отчислений рассчитываются автоматически. При этом информация записывается в таблицы и формируются проводки по бухгалтерскому и налоговому учету. Вследствие динамичности налогового законодательства Российской Федерации, методология налогового учета постоянно меняется. Аналитические регистры налогового учета представляют сводные формы, данных налогового учета в которых структурируются и систематизируются за определенный отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета. В соответствии с налоговым законодательством, в частности со статьей 313 Налогового кодекса, налогоплательщики на самостоятельной основе организуют систему налогового учета на основание принципов последовательности применения норм и правил налогового учета.

Наиболее эффективным способом повышение грамотности налогового учета является исподьзование справочно-правовых систем Консультант Плюс, Гаоант, Системы Главбух, которые не только предоставляют нормативные акты, законы, письма ИФНС, справочные материалы, и консультации экспертов, комментарии законодательства, обзоры для бухгалтера и т.д.

Бухгалтерской информационной системой часто используемой современными предприятиями является справочно-правовая системе (СПС) "Консультант Плюс". Она, например, позволяет сформировать учетную политику предприятия с помощью конструктора учетной политики (Конструктор УП). Пользователь имеет возможность сформировать и проанализировать варианты учетной политики на основе актуальных версий нормативных документов. При применении программы Конструктора УП в составе СПС "КонсультантПлюс" появляется возможность разработать УП на перспективу, поскольку актуальные версии названных программных и информационных средств доступны постоянно.

Стартовая страница Конструктора учетной политики показана на рис.3.

Рис. 3. Стартовая страница Конструктора учетной политики

Кроме того, всем бухгалтерам рекомендуется своевременно проходить курсы по изучению новых возможностей программы с целью повышения качества и оперативности налогового учета или посещать организуемые семинары.

Профессия бухгалтер - одна из самых ответственных и сложных, так как от деятельности бухгалтерии зависит порядок учета движения финансовых ресурсов организации, своевременное предоставление всех видов отчетности. Эксперты полагают, что знания по бухгалтерскому учету нужны не только при работе в сфере экономики, а также в сфере менеджмента управления персоналом, юридической сфере и на стыке данных сфер деятельности. Отметим, что бухгалтер функционирует на предприятиях, в организациях и учреждениях разных форм собственности: государственной, кооперативной, акционерной, частной, выполняют работу по разным видам бухгалтерского учета. 

В процессе работы предприятию приходится непрерывно принимать решения. Информацию для принятия управленческих решений организация получает из данных бухгалтерского учета. Потребитель уже на базе полученной информации вырабатывает определенное решение. Отсутствие информации для управления и контроля достижения целей является сдерживающим фактором развития компании. Если задан вектор для достижения высоких результатов, в которых заинтересован собственник бизнеса и другие заинтересованные лица, а путь для достижения этой цели не отслеживается, наиболее вероятно, что долгосрочные цели компании не будет достигнуты. Также важно оценивать не только эффективность бизнеса в целом, но и отдельных его составных единиц – структурных подразделений, филиалов и т.п. Если такой аспект управления не налажен, то не стоит удивляться, что бизнес развивается не прогнозируемо и не приносит ожидаемых результатов, хотя потенциал для развития и есть,

Система внутреннего контроля со стороны главного бухгалтера должна включать в себя следующие направления контроля: за организацией оформления первичных документов в процессе деятельности организации; за исполнением положений учетной политики в процессе ведения бухгалтерского учета организации; за функционированием системы управления налоговыми рисками и оценка налоговых рисков ;за распределением полномочий при совершении операций и других сделок; за документооборотом и управлением информационными потоками (получением и передачей информации);за обеспечением информационной безопасности в процессе документооборота организации.

Создание главным бухгалтером эффективного внутреннего контроля, обеспечивающего достижение его целей, является сложной управленческой задачей, которая может быть решена только консолидированными усилиями вместе с высшим руководством организации всех иерархических уровней и служб. Это должно найти отражение в профессиональных стандартах, раскрывающих трудовые функции главного бухгалтера, как представителя управленческого персонала. Для целей контроля главным бухгалтером компании могут проводиться ревизии, целевые проверки, проверки наличия и фактического состояния имущества дочерних компаний. В результате проверки главный бухгалтер оценивает всю совокупность контрольных действий организации по отношению к своим подразделениям, а также дочерним компаниям, соответствие и достаточность применяемых контрольных действий масштабам деятельности. Регулярно проводимые мероприятия в соответствии с планом и детализированной программой контроля объектов наблюдения обеспечивают безопасность организации от недобросовестных действий со стороны руководства организации. Таким образом, в процессе работы главный бухгалтер организует и осуществляет контроль за движением денежных средств, контролирует движение товаро-материальных ценностей, денежных документов и т.д.

3.2. Спорные вопросы налогового учета

Приведем анализ судебной практики по вопросам отражения в налоговом учете сумм амортизации

На практике много вопросов возникает, которые связаны с учетом расходов на приобретение имущества, состоящего из отдельных частей. Например, вычислительная техника, которая может приобретаться как отдельные мониторы, системные блоки, сканеры, принтеры и т.д. Стоимость каждого предмета может быть меньше, чем установлено для основных средств (40 тыс. руб.), и комплектоваться они могут исходя из потребности на конкретном рабочем месте. В то же время ясно, что процессор без устройств ввода и вывода информации по назначению применяться не может.