Файл: Система налогового учета (Основы современного налогового учета).pdf

│ Первичные учетные документы │

└────────┬────────────────────────────────────────────────────────┬───────┘

\│/ \│/

┌────────┴───────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Регистры │ │ Корректировки и │ │ Регистры │

│ бухгалтерского ├────────>│ преобразования ├────────>│налогового учета│

│ учета │ │ │ │ │

└────────┬───────┘ └───────────────────┘ └────────┬───────┘

\│/ ┌───────────────────┐ \│/

┌────────┴───────┐ │ Регистры-расчеты, │ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ информации для ├────────>│ Налоговая │

│ прибыль │ │ которых │ │ прибыль │

└────────┬───────┘ │ в бухгалтерском │ └────────┬───────┘

\│/ │ учете нет │ \│/

┌────────┴───────┐ └───────────────────┘ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ Налоговая │

│ отчетность │ │ отчетность │

└────────────────┘ └────────────────┘

Рис.2. Построение системы налогового учета ЗАО «Перинт»

Требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль ставит перед специалистами бухгалтерской финансовой службы задачу практической реализации данного положения. Чтобы подтвердить осуществленные ЗАО «Перинт» расходы оформляют соответствующие для налогового учета документы.

Налогоплательщик ЗАО «Перинт» самостоятельно организовывает систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы. Главное, чтобы на основании документов, которые есть у ЗАО «Перинт» можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Бухгалтер ЗАО «Перинт» контролирует полноту формирования данных в налоговых регистрах и выполнит требования бухгалтерского стандарта по отражению налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете. При этом основными документами, подтверждающими расчет налога, останутся налоговые регистры.

Организация налогового учета с использованием базы в автоматизированной программе 1С 8.3. диктуется тем, что в учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций. В НК РФ не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета.

Налоговый учет ЗАО «Перинт», как и бухгалтерский учет автоматизирован и ведется в программе 1С 8.3. При помощи программы 1С 8.3, можно создавать регистры налогового учета. аналитические отчеты, бухгалтерские регистры быстро и качественно. Примеры регистров налогового учета ЗАО «Перинт» приведены в Приложении 3- 7.

2.4. Особенности организации отдельных участков налогового учета

Далее рассмотрим особенности ведения отдельных расходов в целях налогообложения. Налоговый учет материалов ведется на счете 10 согласно учетной политики предприятия. Оборотная ведомость по счету 10 «Материалы», как регистр налогового учета (субсчет 10.6 «Прочие материалы») приведена ниже

Далее рассмотрим учет амортизации в целях налогового учета.

Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации.

В целях налогового учета различают линейный и нелинейный методы начисления амортизации. Обязательное условие - применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Амортизируемые основные средства объединяются в группы.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

Оборотную ведомость по счету 02 «Амортизация ОС» по группе «Производственные машины и оборудование» приведена в Приложении Г.

Организация налоговых учета и налоговых расчетов по заработной плате и страховым взносам, начисляемых на фонд оплаты труда в автоматизированных условиях бухгалтерия ЗАО «Перинт» ведет в программе 1С ЗУП 3.1.

Отражение расходов по заработной плате управленческого персонала отражается на счете 26, «Общехозяйственные расходы» производственного 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы». Оборотную ведомость по счету 25 приведем ниже.

Например, при проверке оплаты труда информационная система включает в себя регламентные процессы обработки информации в программе "1С: Бухгалтерия предприятия", которая позволяет обобщить и систематизировать информацию о начислении и выплате заработной платы, о суммах задолженности перед персоналом, бюджетом по НДФЛ и внебюджетными фондами, оперативно формировать бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность. Учет рабочего времени, формирование кадровой документации, начисление заработной платы, НДФЛ, взносов во внебюджетные фонды производятся в программном продукте "1С: Зарплата и управление персоналом".

Далее приведем пример прочих расходов. Организация ЗАО «Перинт» проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в силу требований законодательства, в обоснованности соответствующих затрат сомневаться не приходится. При этом в пп. 17 п. 1 ст. 264 Кодекса прямо поименованы расходы на аудиторские услуги.

При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК). Датой осуществления расходов на аудит признается (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК) одна из следующих дат:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода.

Как разъяснено в Письме Минфина от 3 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/63478, в зависимости от характера расходов организации на приобретение работ (услуг) их стоимость признается для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг. Кроме того, ведется оборотная ведомость по счету 26 «Общехозяйственные расходы», где также отражены расходы, относящиеся к прочим расходам на реализацию - это информационные расходы, командировочные расходы и т.д.

Перед составлением отчетности у бухгалтера есть возможность проверить и проанализировать полученные данные по налогу на прибыль с помощью специального инструмента - отчета «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль».

При помощи данного отчета можно последовательно проанализировать как доходы, так и расходы предприятия в виде наглядных схем, которые показывают суммы доходов и расходов, а также расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

Следует отметить, что формы отчетности постоянно обновляются вместе с изменением действующего законодательства, что требует постоянного обновления конфигурации программ системным администратором.

Итак, система 1С является не только инструментом формирования отчетности, но и информационным хранилищем для данных по финансовому и налоговому учету.

3. Рекомендации по организации современной системы налогового учета

3.1. Меры по грамотной организации налогового учета, ведущей к снижению налоговых рисков

Оптимальным инструментом для выстраивания системы налогового учета современных предприятий является программное обеспечение. В настоящее время более совершенным становится программное обеспечение и оно продолжает развиваться, благодаря чему бухгалтер превращается в аналитика всех бухгалтерских операций. можно значительно сэкономить время бухгалтера, В современных условиях существенно облегчается работа бухгалтера, благодаря работе в специализированной программе бухгалтерского и налогового учета [8, с. 25].

Разработчики бухгалтерских программ не могли остаться в стороне от проблем становления и постоянного изменения налогового учета. Конечно, подход к организации налогового учета по существу одинаков, но каждая из программ, имеет свои особенности. Налоговый учет в программах обычно ведется параллельно бухгалтерскому на специальных налоговых счетах, при этом есть в журнал хозяйственных операций при вводе информации одновременно с проводками по бухгалтерскому учету, как правило, формируются и проводки по налоговому учету.

"1С:Бухгалтерия 8.3"

В настоящее время программа "1С:Бухгалтерия 8.3", позволяющая вести как бухгалтерский, так и налоговый учет наиболее распространена. Активы и обязательства для целей налогообложения по налогу на прибыль в программе "1С:Бухгалтерия 8.3" учитываются в специальной подсистеме налогового учета. В конфигурацию "Бухгалтерия предприятия" для этого включен дополнительный план счетов, построен он по тому же принципу и с использованием тех же инструментов, что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетом некоторых особенностей.