Файл: Методологические основы системы налогового учета.pdf

При этом налоговый учет становится одним из видов бухгалтерского учета наряду с финансовым учетом. Степень трансформации будет зависеть от наличия различий в правилах и методах определения показателей бухгалтерского финансового и налогового учета, которые желательно минимизировать.

Данный вариант характерен для стран континентальной европейской правовой системы. Аналитики утверждают, что эта система работает эффективно только в том случае, когда приоритет в методологии полностью отдан бухгалтерскому учету (финансовому).

При третьем варианте в целях налогообложения используются результаты уже существующего бухгалтерского учета (финансового) в неизменном виде. На сегодняшний день это нереализуемый вариант, хотя и идеальный для налогоплательщика.

Его нереальность обусловлена полной зависимостью от правосознания налогоплательщика, который в условиях полной юридической свободы скорее всего будет формировать учетную политику с целью минимизации налоговых платежей, не соблюдая интересы большинства пользователей и общества в целом [Оломская Е.В. Основные противоречия в системе нормативного регулирования налогового учета и пути их преодоления // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. – 2014. – № 1 (138). – С. 155].

Создание системы налогового учета по этому варианту требует юридического закрепления уже существующих норм бухгалтерского (финансового) учета и использование их в целях налогообложения.

Однако историческое развитие налогового учета демонстрирует объективную тенденцию к увеличению различий между налоговым и бухгалтерским пониманием одних и тех же экономических процессов и величин. Поэтому в настоящее время можно констатировать невозможность применения третьего варианта.

Второй вариант с течением времени также демонстрирует свою неэффективность. С одной стороны, пользователи информацией заинтересованы в таких системах оценки деятельности компаний, с помощью которых возможности приукрашивания экономической ситуации в финансовой отчетности сводились бы к минимуму [Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709].

Данный подход является базовым при формировании МСФО, в соответствии с которым информация в бухгалтерской финансовой отчетности должна быть надежной, правдивой и нейтральной.

---

С другой стороны, государство стремится регламентировать налоговый учет таким образом, чтобы ограничить возможности уменьшения налогооблагаемой базы и использование налоговых преференций. [Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях. – М.: ИНФРА-М, 2013. – C.245]

Например, МСФО, учитывая интересы собственника, предписывают находящееся под контролем компании имущество (в том числе недвижимое) отражать на ее балансе даже при отсутствии права собственности. Предоставление данной информации в отчете о финансовом положении привело бы к росту налоговой нагрузки по налогу на имущество. Таким образом, нормативное регулирование налогового и бухгалтерского учета основывается на противоположных принципах, которые несовместимы в единой системе.

Целесообразность первой модели взаимодействия двух учетных систем попытаемся доказать путем сравнения концептуальных основ бухгалтерского финансового и налогового учета и выявления сходств и различий таких последовательно развертываемых элементов как:

- интересы пользователей учетной информации;

- цели и задачи отчетности; системные принципы;

- характеристики данных в системе учета;

- базовые учетные понятия и категории; техника и технология учета.

Концепция (от лат. conceptio – понимание, система) представляет собой определенный способ понимания и трактовки какого-либо явления.

С помощью концепции или системы концепций выражается основная точка зрения на данное явление, задаются некоторые конструктивистские рамки, определяющие сущность и направления развития этого явления; соответственно, и термин «концептуальные основы» определяется, например, как «базисная структура, лежащая в основе формирования идей».

Вывод о необходимости полного размежевания бухгалтерского и налогового учета на нормативном уровне сделан на базе анализа различий основных элементов их концептуальных основ. Максимальные отличия выявлены на уровне интересов пользователей, целей и принципов бухгалтерского финансового и налогового учета [Оломская Е.В. Основные противоречия в системе нормативного регулирования налогового учета и пути их преодоления // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. – 2014. – № 1 (138). – С. 155].

Интересы собственников выражает возможность получения прибыли в долгосрочном аспекте, интересы государства выражает социально-экономический эффект, проявляющийся, во-первых, в создании рабочих мест и, во-вторых, в изъятии в бюджет части доходов хозяйствующего субъекта через систему налогообложения.

---

Любопытными в этой связи представляются данные, приводимые В.И. Ткачом, который указывает, что самой сбалансированной в части интересов пользователей является немецкая модель учета, где достаточно равноценно учитываются интересы различных пользователей бухгалтерскими данными (государство, собственники, работники, профсоюзы и т.д.), англо- американская учетная модель оценивается в процентном соотношении как 30:70 в пользу собственников (акционеров капитала), Япония – 60:40 в пользу государства, Россия – 65:35 в пользу государственных интересов.

Попытка сформулировать единую цель бухгалтерского учета сводится к определению самой что ни на есть общей цели – формирование достоверной финансовой информации для субъектов хозяйственной деятельности. Конкретизация данной цели для отдельных видов учета неминуемо приведет к различию формулировок, которые вытекают из нормативных актов, устанавливающих правовой механизм регулирования бухгалтерского и налогового учета [Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709].

Цель бухгалтерского (финансового) учета – формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и денежных потоках организации, адаптированной для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей публичной финансовой отчетности организации.

Цель налогового учета – формирование показателей, необходимых для расчета количественных параметров налога, а также другой информации об операциях организации, влияющих на эти параметры, которая необходима для проведения налогового администрирования государственными органами. Сопоставление целей бухгалтерского и налогового учета позволяет сделать вывод о том, что разделение двух учетов является объективным. Их сов- падение возможно на уровне решения общих задач.

Основополагающие цели бухгалтерского (финансового) и налогового учета могут реализоваться только за счет реализации их функций и соблюдения основных принципов.

В современной экономической литературе наиболее часто упоминаются фискальная, регулирующая, информационная и контрольная функции налогового учета.

Фискальная функция является основной, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ [Оломская Е.В. Основные противоречия в системе нормативного регулирования налогового учета и пути их преодоления // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. – 2014. – № 1 (138). – С. 155].

---

Регулирующая функция налогового учета проявляется в том, что государство через налоговые отношения влияет на процесс воспроизводства, используя в первую очередь такой финансовый инструмент, как налоги. При помощи налогового механизма государство воздействует на процессы производства и обращения, стимулирует или сдерживает их темпы, усиливает или ослабляет накопление капитала, влияет на устойчивость финансового состояния и платежеспособность хозяйствующего субъекта. [Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях. – М.: ИНФРА-М, 2013. – C.245]

Ярким примером такого регулирование является амортизационная премия, которая стимулирует инвестиции в обновление внеоборотных активов.

Выполняя информационную функцию, налоговый учет формирует и предоставляет налоговую информацию для контролирующих органов, а также для менеджеров организации в целях налогового планирования и прогнозирования [Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709].

Выполняя контрольную функцию, налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово учетные формы осуществлять эффективный контроль исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Необходимо отметить, что, в отличие от бухгалтерского, налоговый учет не призван выполнять функции обратной связи и обеспечения сохранности собственности налогоплательщиков.

1.2. Методологические основы интеграции системы налогового учета

Принцип законодательной определенности налогов требует, чтобы в законе были установлены все параметры, необходимые для расчета налогов. Однако он не требует определения порядка ведения налогового учета. Достижение целей налогообложения не зависит от регламентации действий налогоплательщика.

Напротив, в подавляющем большинстве случаев цели налогообложения достигаются путем установления нормативных ограничителей, которые не дают налогоплательщику действовать в ущерб государству. Если налогоплательщик поступает в рамках этих ограничителей и не наносит вреда бюджетной системе, он не должен ограничиваться в выборе вариантов учета в пределах установленных рамок [Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709].

---

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы по налогу на прибыль, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета. При этом под объектами налогового учета понимаются хозяйственные операции, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, которые оказывают влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

По мнению ряда ученых, ведение налогового учета потребовало от организаций несения излишних трудовых и финансовых затрат на содержание экономических служб. Кроме того, налоговый учет не содержит механизма контроля за формированием доходов и расходов организации, что обусловливает необходимость исследования проблемы согласования информации бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления финансового результата деятельности организации для целей контроля, управления и налогообложения. Система бухгалтерского учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач [Оломская Е.В. Основные противоречия в системе нормативного регулирования налогового учета и пути их преодоления // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. – 2014. – № 1 (138). – С. 155].

Какие бы ни выдвигались основания для ведения нескольких учетов, нельзя не заметить, что организация несет дополнительную финансовую нагрузку. Само по себе ведение учета или учетов не является ни потребительским благом, ни промежуточным ресурсом, который способствовал бы созданию потребительских благ на следующем этапе.

Иными словами, учет не обладает прямой общественной полезностью. Его полезность может быть только косвенной. Следовательно, организация должна получать максимум информации для ведения налогового учета из регистров бухгалтерского учета, что подразумевает использование данных бухгалтерского учета при составлении налоговых расчетов.

Требования Основных направлений налоговой политики Российской Федерации к ведению учета в целях упрощения налогового учета и его сближения с бухгалтерским учетом предполагается:

• уточнить методы списания на расходы стоимости материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли для обеспечения возможность ведения единого учета таких запасов в бухгалтерском и налоговом учете;

---