Файл: Методологические основы системы налогового учета.pdf

Первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Формы аналитических регистров к налоговому учету организация разрабатывает самостоятельно. Так как бухгалтерский учет в организации максимально идентичен налоговому учету, оба этих учета автоматизированы и абсолютно верно и подробно обрабатываются программой автоматизации бухгалтерского и налогового учета.

При этом ведется подробный учет расходов для целей налогового учета, формируются все разницы в соответствии с ПБУ 18/02 и автоматически рассчитываются в соответствии с ОНА, ОНО, ПНА, ПНО и налог на прибыль в конечном итоге [Оломская Е.В. Основные противоречия в системе нормативного регулирования налогового учета и пути их преодоления // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. – 2014. – № 1 (138). – С. 155].

К совершенствованию налогообложения организаций торговли в Российской Федерации надо подходить с точки зрения того, что налогообложение является прерогативой не только государства, как законодателя и получателя доходов бюджета, но, как и возможности самого предприятия планировать свои доходы и расходы, т. ч. и налоговые в рамках существующего законодательства, т.е. налогового планирования.

Законодатель в наше время стремится сделать налоговую политику более прозрачной и понятной. Но прозрачность системы учета предполагает, что налоговый учет в современном его виде привел к усложнению систем учета на предприятиях. Существующая налоговая методика исчисления результатов деятельности организации приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от налогоплательщиков увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

2.2. Перспективы развития системы налогового учета в организациях

Немаловажной проблемой современной российской налоговой системы является разделение налогового и бухгалтерского учѐта. Все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учѐта, так как МСФО не допускают никаких компромиссов с налогообложением.

Разделение налогового и бухгалтерского учета в той или иной степени в разное время проявилось во всех национальных экономических системах, базирующихся на рыночных принципах. Главной причиной разделения учѐтов стало принципиальное различие между целями расчѐта налогов и налогового администрирования с одной стороны и целями формирования достоверной финансовой отчѐтности для принятия экономических решений с другой стороны.

---

Государственные органы в процессе разделения бухгалтерского и налогового учѐта преследовали цель обеспечить для себя, а также для хозяйствующих субъектов возможность корректировать налоговые поступления в бюджет за счѐт изменения налогооблагаемой базы. Инструментом таких изменений и стало ведение параллельного налогового учѐта [Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709].

Различные цели потребовали использования не только разных, но и противоположных регулятивных принципов. В результате требования к исходящей итоговой информации, предоставляемой налоговым и бухгалтерским учѐтом, оказались несовместимыми.

Важно понимать, что при указанной модели учѐта наблюдается появление дополнительных издержек, а также имеет место постепенное усложнение правил учѐта доходов, расходов и других объектов учѐта. Что, в свою очередь, влечѐт допущение бухгалтерами ошибок при исчислении налоговой базы и сумм налогов и, как следствие, недопоступление обязательных платежей в бюджет, появление задолженностей [Оломская Е.В. Основные противоречия в системе нормативного регулирования налогового учета и пути их преодоления // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. – 2014. – № 1 (138). – С. 155].

Для решения обозначенной ранее в данном исследовании проблемы ведения параллельного налогового учѐта наряду с бухгалтерским учѐтом и нивелирования, таким образом, рисков, порождаемых такой моделью учѐта, необходимо сближение правил налогового и бухгалтерского учѐта.

Сближение двух учѐтов означает, в частности, отмену норм, которые не соответствуют бухгалтерскому учѐту. Указанное сближение должно происходить без ущерба функциям и целям составления бухгалтерской отчѐтности.

В результате оно должно привести к исключению необходимости ведения параллельного налогового учѐта. [Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях. – М.: ИНФРА-М, 2013. – C.245]

Как уже было указано, система современного налогового учѐта характеризуется избыточной отчѐтностью, излишними затратами, связанными с необходимостью ведения параллельно с бухгалтерским учѐтом налогового учѐта. Между тем, очевидно, что налоговая отчѐтность должна быть проще и основываться на данных бухгалтерского учѐта.

---

Безусловно, в настоящее время планируется упрощение налогового учѐта через изменение норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учѐта, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учѐта.

Кроме того, к настоящему времени, согласно положениям Основных направлений налоговой политики РФ на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг., уже были сделаны определѐнные шаги по сближению бухгалтерского и налогового учѐта. [Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях. – М.: ИНФРА-М, 2013. – C.245]

Так, в рамках проводимой работы был уточнѐн порядок налогового учѐта доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, компетентными органами власти были проведены анализ и инвентаризация норм, обусловливающих существование различий между налоговым и бухгалтерским учѐтами. По итогам этой работы были определены области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчѐте налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учѐта. Количество таких различий в итоге должно быть сведено к минимуму, что будет сделано как путѐм внесения изменений в Налоговый кодекс, так и, возможно, корректировок некоторых правил бухгалтерского учѐта.

Итогом данной работы, в соответствии с указанными положениями, должна стать система налогового учѐта, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учѐта [Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709].

В целях решения поставленной проблемы необходимо произвести следующие изменения в правилах ведения бухгалтерского учѐта:

1. Исключение временных разниц в бухгалтерском учѐте.

Для этих целей необходимо установить следующие правила признания доходов и расходов:

– отказ от применения в целях исчисления налога на прибыль способа начисления амортизации, отличного от способа начисления амортизации, принятого в учѐтной политике организации для целей бухгалтерского учѐта;

– применение единого способа признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчѐтном периоде для целей бухгалтерского учѐта и для целей исчисления налога на прибыль организаций;

---

– единый способ признания убытка, перенесѐнного на будущее, в текущем и последующих отчѐтных периодах;

– применение, в случае продажи объектов основных средств, единых правил признания для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

– применение единого метода определения доходов и расходов в целях бухгалтерского учѐта и в целях налогообложения (по общему правилу, – метода начисления, а для отдельных категорий хозяйствующих субъектов (малого бизнеса) – кассового метода);

– применение единых правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учѐта и целей налогообложения;

– применение единых правил учѐта иных аналогичных групп доходов и расходов, если применение различных методов их учѐта, согласно существующим в настоящее время правилам налогового и бухгалтерского учѐта, влечѐт появление временных разниц.

2. Отражение сумм постоянных разниц на соответствующих субсчетах счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерского учѐта. Формирование сумм постоянных отложенных активов и постоянных отложенных обязательств на соответствующих субсчетах счѐта 99 «Прибыли и убытки». [Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709].

Основываясь на экономической сущности товарно-денежных отношений, более целесообразным мы полагаем использование кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учѐте. Однако экономика современного мира – это экономика «обязательств». Этой экономике присуща нетипичная для классической экономической теории рынка модель товарооборота: «обязательство – товар – обязательство», а не привычная для нас модель «деньги – товар – деньги». Поэтому в настоящее время применение кассового метода может повлечь появление некоторых проблем и сложностей, рисков для хозяйствующих субъектов.

На наш взгляд, применение кассового метода будет наиболее оптимальным и не повлечѐт за собой возникновение рисков и проблем тогда, когда властная элита (не только национальная, но и мировая) возьмѐт курс на построение экономики «реальных денежных потоков», когда экономика «обязательств», основанная на финансовых махинациях и избытке деривативов, породивших, в частности, кризисы перепроизводства, уйдѐт в прошлое [Оломская Е.В. Основные противоречия в системе нормативного регулирования налогового учета и пути их преодоления // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. – 2014. – № 1 (138). – С. 155].

---

Вывод

Построение экономики «реальных денежных потоков» повлечѐт за собой кардинальное изменение обычаев делового оборота, типичных условий договоров между контрагентами и даже самих принципов предпринимательской деятельности. Это заставит субъекты хозяйствования осуществлять свою деятельность, прежде всего, на основе принципов равномерности, рациональности и стабильности. Возможно, это также вызовет повышение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.

Заключение

Важнейшими составляющими учета в настоящее время становятся прогнозирование финансового результата деятельности экономического субъекта, налоговое планирование и оптимизация налогообложения.

Организации стремятся выглядеть финансово-устойчивыми и прибыльными перед инвесторами и кредиторами, и убыточными перед налоговыми органами.

Очевидно, что все эти цели требуют абсолютно различных подходов, которые позволят избежать явного конфликта интересов.

Решением этого противоречия и наиболее действенным способом установления компромисса является эффективное ведение налогового учета.

Фискальная система РФ постоянно претерпевает как количественные, так и качественные преобразования: изменяется структура налогов, налоговые ставки, требования к налогоплательщикам и др.

Практика постоянного внесения корректировок в налоговое законодательство негативно сказывается на формировании учетно-налоговой системы хозяйствующего субъекта.

Экономический кризис еще более усложнил принятие решений по снижению налоговой нагрузки организации.

В системе налогового учета или налоговых расчетов проводится подготовка информации для составления налоговых деклараций. В условиях координации налоговой политики объединений государств встает вопрос о национальной идентичности и объединяющих факторах элементов системы взимания (администрирования) налогов, в том числе и налогового учета. В то же время интернационализация учета обусловлена внедрением Международных стандартов бухгалтерского учета (МСФО).

Во многих странах бухгалтерский учет выступает основой для налоговых расчетов. Этот аспект также влияет на организацию бухгалтерского и налогового учета на национальном уровне.

Российская налоговая система не обеспечивает устойчивого экономического роста, не учитывает региональную специфику и особенности экономических и налоговых потенциалов.

---