Файл: Методологические основы системы налогового учета.pdf

Введение

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Цель раскрыть особенности системы налогового учета

Задачи:

- рассмотреть методологические основы системы налогового учета,

- выявить особенности системы налогового учета в организации.

---

Методологической основой работы явились труды таких авторов, как Малявкина Л.И., Оломская Е.В., Бодрова Т.В. и др.

Глава 1. Методологические основы системы налогового учета

1.1. Концептуальные основы налогового учета

В современной теории бухгалтерского учета идет острая дискуссия о месте налогового учета в единой системе учета и отчетности, включающей под- системы статистического, оперативно- технического и бухгалтерского учета. Оценивая степень взаимосвязи бухгалтерского (финансового) и налогового учета, выделяют группы стран с высокой (континентальная модель учета) и низкой (англо-американская модель учета) взаимосвязью бухгалтерских и налоговых правил, что обусловлено правовыми системами, политическими процессами, уровнем социально- экономического развития, национальными традициями, географическим положением и историческим развитием государств [Оломская Е.В. Основные противоречия в системе нормативного регулирования налогового учета и пути их преодоления // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. – 2014. – № 1 (138). – С. 155].

Выделение учета в целях исчисления налогов из системы бухгалтерского учета вызвано объективными причинами рыночной экономики. Распространение МСФО в мировом масштабе существенно сблизило континентальную и англо-американскую учетные модели в пользу второй, так как международные стандарты предписывают формировать нейтральную отчетность, что заставляет организации отказываться от подчинения бухгалтерского финансового учета налоговым правилам [Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709].

Однако до последнего времени во многих странах предпринимаются шаги для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский финансовый учет. Как правило, это путь поиска компромиссов – где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчетности.

---

В Российской Федерации инициатива выделения налогового учета из системы бухгалтерского учета принадлежала специалистам контролирующих органов, по мнению которых потребность в налоговом учете вызвана многообразием и сложностью выявления объектов и исчисления показателей, необходимых для точного определения размера налоговых обязательств и представления их в налоговой отчетности [Башкатов В.В. Современное соотношение бухгалтерского и налогового учета в России / В.В. Башкатов // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение Материалы международной научной конференции. – Куб ГАУ, 2013. – С. 197]

Особенно велики были различия в методике признания фактов хозяйственной жизни в целях исчисления финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли.

Повышенное внимание к налогу на прибыль организаций со стороны налоговых органов вызвано также тем, что он в числе других налогов и сборов формирует наибольшую часть консолидированного бюджета РФ.

Налоговый учет получил свой официальный статус со вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» в 2002 г. Понятие налогового учета раскрыто в ст. 313 НК РФ как «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» [Оломская Е.В. Основные противоречия в системе нормативного регулирования налогового учета и пути их преодоления // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. – 2014. – № 1 (138). – С. 155].

Анализ отдельных положений НК РФ показывает, что на сегодняшний день налоговый учет фактически не ограничен целями налогообложения прибыли. В главе 25 НК РФ налоговый учет лишь получил закрепление де-юре [Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709].

Отметим, что в первой части Налогового кодекса, положения кото- рой распространяются на все налоги, продекларированные во второй части данного кодекса, при рассмотрении общих вопросов исчисления и контроля налогооблагаемых баз вводятся такие понятия и термины, как учетная поли- тика для целей налогообложения (ст. 11 НК РФ), данные налогового учета (ст. 23 НК РФ), учет объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), учет для целей налогообложения (ст. 105.3 НК РФ), аналитические регистры налогового учета (ст. 88 НК РФ) и др. Интересно, что при таком многообразии терминов в ст. 11 НК РФ раскрыто лишь понятие учетной политики для целей налогообложения.

---

Кроме того, в действующих редакциях ряда глав второй части НК РФ присутствуют различные ссылки на элементы налогового учета в рамках налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого налога при упрощенной системе налогообложения, единого сельскохозяйственного налога.

Все это дает право с уверенностью констатировать тот факт, что сфера налогового учета только налогом на прибыль организаций не ограничивается [Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709].

Проведенный анализ позволил выделить в качестве ключевой проблемы налогового законодательства отсутствие общих положений о налоговом учете, в частности определения обобщающего понятия налогового учета, его цели, задач, принципов, предмета и метода. Считаем, что в общем виде налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.

Налоговое законодательство должно формироваться как системное целое, а следовательно, и налоговый учет должен формироваться как системный элемент налогового законодательства. Однако современные реалии таковы, что процесс формирования системы налогового учета «не осознан и не отработан на должном уровне ни в теории, ни в практике отечественного учета».

Сложности возникают из-за непроработанности концептуальных ос- нов налогового учета в налоговом законодательстве и количества вносимых в него изменений и дополнений.

Так, по оценкам специалистов журнала «Главбух», на сегодняшний день во вторую часть Налогового кодекса РФ внесены изменения более чем 300 федеральными законами (то есть в среднем правки вносятся два раза в месяц).

В данных обстоятельствах абсолютно справедлив следующий тезис: «В отличие от бухгалтерского учета, систему налогового учета еще предстоит построить. Существующий на сегодняшний день механизм, к сожалению, называть системой еще преждевременно.

Каждый налог и методика его расчета существует сам по себе, вне связи с другими налогами и сборами, в то время как налоговое законодательство должно рассматриваться как система, т. е. совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях между собой и образующих определенную целостность, единство».

---

Совершенствование законодательных основ налогового учета, преобразования в системе налогового учета и отчетности требуют глубокого анализа и научного обоснования обозримых перспектив его развития.

А это предполагает как минимум наличие концепции налогового учета в теории учета. Теоретически возможны три концептуальных подхода к формированию системы налогового учета и решению вопроса о его связи с бухгалтерским учетом [Оломская Е.В. Основные противоречия в системе нормативного регулирования налогового учета и пути их преодоления // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия Экономика. – 2014. – № 1 (138). – С. 155].

Первый подход предполагает создание независимой системы налогового учета, ведение которого возлагается на налогоплательщика. Налоговый учет становится самостоятельным видом хозяйственного учета и функционирует вне рамок бухгалтерского учета. При этом налоговое законодательство должно иметь собственное правовое поле (базовые схемы и понятия), не зависящее от бухгалтерского законодательства. Безусловно, налогоплательщики могут использовать информацию бухгалтерского учета для исчисления налогов в целях сокращения трудозатрат, трансформируя показатели бухгалтерского учета по самостоятельно разработанной методике.

Данный вариант полного обособления бухгалтерского и налогового учета соответствует англо-американоголландской концепции отношений двух видов учета [Бабалыкова И.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи / И.А. Бабалыкова, В.В. Башкатов, А.А. Барсегян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 101. – С. 709].

В научной литературе встречается мнение, что в развитых странах с рыночной экономикой бухгалтерский и налоговый учет – это практически одно и то же. Имеется в виду bookkeeping – ввод первичных данных о фактах хозяйственной жизни. Однако это ошибочное мнение объясняется неверной трактовкой терминов bookkeeping и accounting.

Обработкой и подготовкой итоговой информации для совершенно разных целей занимаются разные специалисты – по налоговому учету (tax accounting) и бухгалтерскому учету (financial accounting).

На уровне исходящей информации бухгалтерский и налоговый учет сблизить невозможно. Второй подход предполагает со- здание подсистемы налогового учета внутри бухгалтерского, а подготовка информации налогового учета осуществляется с помощью трансформации элементов бухгалтерского учета.

---