Файл: анализ современных тенденций и перспектив дальнейшего развития нaлоговой системы РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики страны. В истории развития общества еще ни одно государство не обходилось без налогов, как средств существования самого государства и обеспечения выполнения им своих социальных и экономических задач.

Положительные результаты дали многие из нововведений в налоговой политике, ряд из них имели отрицательные последствия. Однако, именно налоговый механизм является «одним из основных инструментов государственного регулирования экономики и от того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом».

По мере развития рыночных отношений недостатки налоговой системы способствуют несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений. Данные проблемы являются «тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований», что вызывает массовое недовольство налогоплательщиков, провоцирует уход субъектов налога от уплаты или вызывает снижение налоговых платежей, несвоевременность выплат или выплату заработной платы через «черные кассы», расширение и углубление сети теневой экономики.

Налоговый механизм является «наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования». Результативность принимаемых экономических решений в государстве во многом зависит от успешного функционирования налоговой системы. Налоговое регулирование прямо или косвенно включают почти все методы воздействия государства на развитие экономики. Государство устанавливает налоги, определяет субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, тем самым изменяет условия налогообложения. Таким образом, в одних направлениях государство стимулирует предпринимательскую деятельность, при этом сдерживает ее в других, исходя из общенациональных интересов.

Налоговое регулирование охватывает не только отдельные отрасли, но и экономику в целом. Оно активно влияет на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство может «создавать необходимые условия для ускоренного привлечения капитала в наиболее перспективные отрасли, а также в малорентабельные, но жизненно необходимые сферы производства и услуг».

Налоговый механизм используется современными государствами «для снятия социальной напряженности, выравнивания уровня доходов налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных для экономического роста».

---

Все вышеперечисленное свидетельствует об актуальности темы данной дипломной работы, ее теоретической важности и практической значимости.

Целью курсовой работы является анализ современных тенденций и перспектив дальнейшего развития налоговой системы РФ.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. рассмотреть историю становления налоговой системы России;
2. выявить принципы ее построения в настоящее время;
3. охарактеризовать правовое регулирование налоговой системы РФ;
4. проанализировать особенности реформирования налоговой системы в России в последние годы;
5. выявить тенденции развития налоговой системы РФ;
6. охарактеризовать основные направления совершенствования налоговой системы РФ.

Объектом курсового исследования являются правоотношения, возникающие в налоговой сфере, а также тенденции их развития.

Предметом выступает комплекс нормативных актов, регулирующих налоговую систему Российской Федерации.

В работе используются следующие научные методы познания: общенаучный системный метод, анализ и синтез; специальные научные методы – формально-юридический (анализ конкретных правовых норм отраслевого законодательства), сравнительный, исторический методы.

Теоретической основой курсовой работы выступили монографические исследования, учебники и учебные пособия по налогообложению, другие источники и публикации в научных журналах по тематике работы.

Нормативную базу исследования составили действующее отечественное законодательство, федеральные законы и другие нормативные акты РФ по вопросам, связанным с изучаемой темой. Основополагающим правовым актом стал Налоговый кодекс РФ.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух логически связанных между собою глав, заключения и списка использованных источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

Развитие российской системы налогообложения

Понятие «налоговая система» является основопо­лагающим при исследовании различных аспектов налогообложения РФ. Как экономическая категория налоговая сис­тема и в минувшем столетии, и до настоящего мо­мента не имеет в научной литературе однозначно­го толкования, несмотря на широкое его применение. В российской юридической науке не было единообразного подхода к определению понятия налоговой системы, а потому оно не имеет законодательного закрепления.

---

По мнению большинства исследователей истории налогообложения, в развитии современной налоговой системы РФ можно выделить несколько основных этапов.

Первый этап можно было бы назвать этапом борьбы РСФСР, входившей в состав СССР, с центральными органами власти Советского Союза за обладание финансовым суверенитетом, за право обладать собственной финансовой базой и иметь независимые от «союзного центра» собственные налоговые поступления. Прежде всего, необходимо отметить, что только во второй половине 1980-х гг., когда начали образовываться предприятия новых форм собственности (акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и др.) и началось постепенное изменение экономического строя общества, в Советском Союзе появились первые признаки начавшей формироваться налоговой системы^[1].

Закон СССР от 14 июня 1990 г. № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций»^[2], был введен в действие с 1 января 1991 г. Данный закон установил следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на экспорт и импорт, налог на доходы и некоторые другие.

На территории РСФСР, принявшей в это время Декларацию о государственном суверенитете, была установлена «одноканальность» сбора налогов, т.е.» суммы налоговых поступлений на территории республики предварительно централизовывались в российском бюджете, а затем часть их предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы».

Одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложения. В частности, российская ставка налога на прибыль составляла 35%, тогда как союзная – 45%. Одновременно с этим на территории РСФСР был отменен союзный налог на холостяков и одиноких граждан, снижены ставки подоходного налога и установлены многочисленные налоговые льготы по негативно воспринятому в то время налогу с продаж.

Естественно, что никакого согласования расходов произведено не было, и этот этап закончился с распадом СССР^[3].

Следующий этап, который можно с полным правом назвать действительно этапом в формировании российской налоговой системы, – это этап становления. Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»^[4] и соответствующими законами по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. Следует при этом согласиться с В.Ф. Тарасовой в том, что «с принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов реализации проводившихся экономических реформ. Налоговая система была призвана ограничить стихийность провозглашенных рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снизить инфляцию»^[5].

---

Сформированная Законом об основах налоговой системы и принятыми в соответствии с ним законами по соответствующим налогам российская налоговая система включала в себя 39 видов налогов, в том числе 15 федеральных, 3 региональных и 21 местный налог.

Характерной особенностью вновь созданной налоговой системы было установление указанным выше Законом максимально высоких ставок по основным бюджетообразующим налогам. В частности, по налогу на добавленную стоимость предусматривалась единая ставка в размере 28%. Затем в феврале 1992 г. на отдельные продовольственные товары была введена пониженная ставка в размере 15%. Установленные правительством ставки акцизов достигали по отдельным подакцизным товарам 90% их стоимости. По Налогу на прибыль основная ставка была установлена в размере 32%, а для отдельных видов деятельности – 45%. Прогрессивная шкала ставок подоходного налога с физических лиц предусматривала максимальную ставку в размере 60%^[6].

Серьезным недостатком вновь образованной системы было отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, систематизации действовавших норм и положений, регулирующих процесс налогового производства, которые не были приведены в формализованную, единую, логически цельную и согласованную систему. Налоговые законы носили рамочный характер, определяя только общие положения о плательщиках, объектах обложения, льготах, ставках, порядке исчисления и сроках уплаты соответствующего налога. Подробное же изложение порядка исчисления, формирования налоговой базы, уплаты в бюджет данного налога, а также применения льгот и налоговых ставок отражалось в инструкциях Госналогслужбы РФ.

Одновременно с этим необходимо подчеркнуть и определенные достоинства созданной в такой короткий срок российской налоговой системы. В первую очередь следует отметить, что проводимые в стране экономические преобразования получили мощную поддержку в форме созданной налоговой системы, построенной на определенных принципах и способной выполнять присущие ей функции. Эта система, с присущими ей недостатками, проблемами и противоречиями могла стать и практически стала основой для построения в дальнейшем системы цивилизованных отношений между государством и налогоплательщиками.

Следующий этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. В.Ф. Тарасова его характеризует следующим образом: «на протяжении последующих лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а часто и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Данные изменения решали отдельные вопросы исчисления и взимания соответствующих налогов, не затрагивая основных положений построения налоговой системы»^[7].

---

В период с декабря 1992 по декабрь 1993 г. были дополнительно введены три местных и один региональный налог. Уже в июле 1993 г. в порядок исчисления и уплаты практически каждого федерального налога были внесены принципиальные изменения и дополнения. Наиболее существенные из них касались некоторого облегчения налогового бремени для налогоплательщиков^[8].

В частности, с 1 января 1993 г. ставка налога на добавленную стоимость была снижена до 20% и введена пониженная ставка налога на отдельно социально значимые товары до 10%. Максимальная ставка подоходного налога с физических лиц была понижена до 40%. Одновременно с этим было введено обложение налогом на добавленную стоимость и акцизами товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию.

После политического кризиса осени 1993 г. президент страны, пользуясь предоставленными ему чрезвычайными полномочиями, издал в декабре 1993 г. несколько указов, затрагивающих налоговые правоотношения. В соответствии с ними с 1 января 1994 г. вводилось несколько новых налогов, в том числе специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей экономики, транспортный налог. Одновременно с этим еще выше (минимум на три и максимум на шесть пунктов для разных категорий налогоплательщиков) поднималась ставка налога на прибыль. Экспертные оценки показывали, что в связи с этими решениями у российских товаропроизводителей дополнительно изымалось порядка 5% вновь созданной стоимости^[9].

Налоговая система стала громоздкой, сложной и запутанной. Абсолютно неэффективной проявила себя действовавшая в то время система налогового администрирования, которая «была ориентирована, прежде всего, на краткосрочное обеспечение любой ценой требуемого объема налоговых поступлений с целью преодоления текущих проблем бюджетного балансирования. Постепенно налоговая система стала тормозом развития экономики»^[10].

Это стало одной из причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране. Последствиями данного кризиса стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе налогов.

Сформированная ко второй половине 1990-х гг. российская налоговая система не отвечала интересам ни налогоплательщиков, ни государства. Изменение государственной налоговой политики назрело и стало острой необходимостью.

---