Файл: анализ современных тенденций и перспектив дальнейшего развития нaлоговой системы РФ.pdf

Одной из важных проблем реформы отечественной налоговой системы выступает то, что в ней нет комплексности, проводимые реформы очень часто оторваны от хозяйства страны. При внесении изменений в налоговое законодательство не отслеживаются последствия, которых необходимо ожидать в других секторах экономики.

По мере развития рыночных отношений свойственные налоговой системе недостатки способствуют несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что выступает тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство плательщиков налогов), уходу субъектов налога от уплаты или уменьшению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы через «черные кассы», углублению и разрастанию сети теневой экономики.

Явным недостатком налоговой системы РФ к тому же является нестабильность налогового законодательства. Это обусловлено тем, что «в Налоговый кодекс РФ очень часто вносятся поправки и частота их внесения давно превысила допустимый уровень»^[52]. Да и данный документ принимался «слишком поспешно, что не могло не сказаться на качестве: противоречивости и неоднозначности формулировок, наличии различных терминологических и лекционных ошибок. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами Налоговый кодекс РФ»^[53].

Наличие всех вышеперечисленных проблем действующей налоговой системы Российской Федерации позволяет говорить о необходимости анализа ее эффективности.

2.2. Тенденции развития налоговой системы РФ

В настоящее время налоговая система в России приблизилась к тем мировым стандартам, которые характерны для стран с развитой и стабильной экономикой. С выходом в свет Налогового кодекса можно считать, что правовые аспекты нашей системы налогообложения являются удовлетворительными. Таковыми можно считать и ее основные параметрические характеристики – формы налогообложения и ставки налогов. В этом контексте они максимально приближены к формам и ставкам налогов гармонизируемой системы стран – участниц Евросоюза.

Вместе с тем стимулирующая и регулирующая роль налогов существенно ослаблена из-за неопределенности экономического курса, за которым следует налоговая политика страны.

---

Основные направления налоговой политики Российской Федерации определяет ежегодно Министерство финансов РФ в «Основных направлениях налоговой политики РФ» и представляет их на своем официальном сайте^[54]. В настоящее время разработаны и представлены «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов»^[55].

Основными целями налоговой политики выступают, «с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене»^[56].

При этом Министерство финансов РФ в «Основных направлениях налоговой политики РФ» прямо указывает, что «любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы»^[57].

Анализируя и оценивая сформулированные выше «Основные направления налоговой политики РФ», аналитики и специалисты в сфере налогообложения указывают на необходимость учитывать «определенные вызовы российской налоговой системе, с которыми она столкнется в ближайшее десятилетие»^[58].

По мнению С. Дробышевского, Т. Малининой и С. Синельникова-Мурылева, с которым следует согласиться, «масштабные вызовы российской системе обусловлены как объективными факторами: существенной зависимостью российской экономики от внешнеторговой конъюнктуры, истощением богатых и благоприятно расположенных месторождений полезных ископаемых и соответствующим удорожанием их добычи на новых месторождениях, старением населения, так и рядом принятых решений в области бюджетной и налоговой политики: ростом расходных обязательств бюджета за счет национальной обороны и правоохранительной деятельности, бессистемным предоставлением налоговых льгот и освобождений, структурой налоговой системы и конструкцией отдельных налогов, не обеспечивающих достаточную прогрессивность и эффективность налогообложения и др.»^[59].

Высокая степень зависимости экономики нашей страны от внешнеторговой конъюнктуры формирует серьезные риски нестабильности поступлений в бюджеты, особенно при возникновении кризисных явлений в мировой экономике. По данным Министерства финансов РФ, в 2016-2018 гг. доля доходов от продажи нефти и газа в доходах федерального бюджета составила в среднем 49,6%, при этом от цен на данные углеводороды зависят не только нефтегазовые доходы (налог на добычу полезных ископаемых от углеводородного сырья и соответствующие экспортные пошлины), но и поступления других, прежде всего прямых, налогов.

---

Однако для оценки долгосрочной стабильности налоговой системы, с нашей точки зрения, правильно не оценивать долю нефтегазовых налогов, а определять структурную и циклическую составляющие доходов, как это принято во многих странах мира. Для России, при ее высокой зависимости налоговых доходов от цен на нефть, циклическая компонента состоит из собственно циклической, которая связана с фазой делового цикла и конъюнктурной – в зависимости от колебаний цен на нефть на мировом рынке.

Таким образом, устойчивыми, или «гарантированными», на определенном временном интервале следует считать лишь структурные налоговые доходы бюджета – это все налоговые доходы бюджета, полученные расчетным путем при прогнозах о ценах на нефть на уровне средних многолетних (например, средних за 10 лет) и для «средней» точки делового цикла (темп роста реального ВВП 3-4% в год).

Как показали проведенные в Институте экономической политики им. Е.Т. Гайдара «эконометрические оценки, структурные доходы расширенного бюджета в 2009-2018 гг. составляли около 34% ВВП, тогда как конъюнктурные изменялись в пределах «+/-4% ВВП», а циклические – «+/-2% ВВП» (рис. 5)^[60]. Дополнительным фактором риска выступает предстоящее, не зависящее от экономико-политических решений, сокращение доходов бюджета в связи с удорожанием разведки и добычи нефти и газа на новых месторождениях, которое, по самым разным оценкам специалистов, в период до 2020 года составит до 2,5%.

Следующий фактор, оказывающий существенное влияние на развитие налоговой системы нашей страны, – это демографические тенденции, обусловливающие необходимость учета в политике фактора старения населения. По данным ООН, «доля населения России старше 60 лет к 2020 году увеличится с нынешних 17,8% до 21,6-22,7%, а к 2050 году число лиц старше 60 лет может составить треть населения страны. Это вызовет рост расходов на здравоохранение, на социальное и пенсионное обеспечение, даже при сохранении действующих невысоких стандартов обслуживания и относительно низкого коэффициента замещения в пенсионной системе. По нашим оценкам, увеличение числа пенсионеров приведет к тому, что расходы на поддержание коэффициента замещения на уровне 40% к 2020 году вырастут на 3% ВВП по сравнению с уровнем 2010 года»^[61].

Одновременно с указанными объективными неблагоприятными для государственных финансов тенденциями в текущее время имеет место принятие решений, вызывающих существенный рост расходных обязательств бюджета, в частности до 2020 года на развитие армии предполагается выделить 23 трлн руб., 1-2% в год могут «стоить» для бюджета инициативы В.В. Путина в социальной сфере, представленные в его предвыборных статьях.

---

Один из возможных ответов на представленные выше вызовы – снижение расходов бюджета по некоторым направлениям (в частности, на оборону, правоохранительную деятельность и субсидии экономике, реформа пенсионной системы, предполагающая перераспределение ресурсов в пользу пенсионеров старших возрастов), а также введение в практику бюджетного правила, устанавливающего сбалансированность федерального бюджета при базовой (среднемноголетней) цене на нефть.

Следует указать также качественные и структурные проблемы налогообложения, вызывающие сокращение общественного благосостояния.

Качество налоговой системы принято оценивать через характеристики нейтральности, справедливости и эффективности налогообложения, которые включают простоту администрирования и исполнения требований налогового законодательства. Следует согласиться с мнением Т. Малининой в том, что «сравнительный анализ российской налоговой системы и налоговых систем развитых стран показывает наше отставание от лучшей мировой практики в части качественных характеристик, в том числе недостаточные прогрессивность и эффективность налогообложения»^[62].

Так, несмотря на то что налоговые льготы и освобождения в России были в целом упорядочены в налоговом законодательстве сохраняются льготы и освобождения, имеющие узкий, практически индивидуальный характер. Это, в частности, льготы по налогу на прибыль организаций, предоставляемые Банку развития (государственной корпорации), Фонду содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, а также в сфере финансового лизинга»^[63]. Кроме того, сохраняются льготы по налогу на имущество организаций в отношении имущества естественных монополий: железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи и др.

Таким образом, по мнению С. Дробышевского, Т. Малининой и С. Синельникова-Мурылева, «в настоящее время существует объективная необходимость усложнения налогового законодательства и налогового администрирования в связи с усложнением деловой практики. Так, налогообложение при осуществлении операций с финансовыми инструментами, холдинговые структуры и применение трансфертных цен и другие направления требуют все более детального законодательного регулирования и (или) новых подходов к администрированию, а также повышенного внимания администрирующих органов и высокой квалификации их сотрудников. С точки зрения налоговой системы это вызывает риск, связанный с ростом затрат на налоговое администрирование и исполнение требований законодательства. Кроме того, в результате усложнения законодательного регулирования и контроля возрастают риски ведения бизнеса»^[64].

---

А.А. Афонина и З.К. Абдрахманова считают необходимым также «в целях совершенствования правовой базы налоговой системы внести поправки в действующее законодательство»^[65].

Министерство финансов РФ, в свою очередь, в целях налогового стимулирования предлагает «изменить законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

• поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала;
• совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра;
• упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом;
• создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;
• совершенствование налогообложения торговой деятельности;
• налогообложение добычи природных ресурсов;
• страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование»^[66].

В части мер, предусматривающих совершенствование налоговой системы страны, Министерство финансов РФ планирует «внести изменения по следующим направлениям:

• совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц;
• совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций;
• акцизное налогообложение;
• противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций;
• совершенствование налогового администрирования»^[67].

2.3 Основные направления совершенствования налоговой системы РФ

Благодаря основным принципам и задачам налогообложения, определяемым в «Основные направления налоговой политики РФ», на несколько лет вперед можно понять, какие существенные изменения могут произойти в налоговом законодательстве.

Так к основным перспективам налоговой политики, которые Правительство Российской Федерации будет предлагать реализовать в плановом периоде, относятся:

1. Исполнение Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации по реализации мер, направленных на легализацию капиталов и активов, в том числе их возврат в Российскую Федерацию.

Предполагается внесение изменений в законодательство Российской Федерации, предусматривающих добровольное декларирование физическими лицами имущества (счетов и вкладов в банках), включая возможности задекларировать имущество, переданное номинальному владельцу, предоставление таким декларантам значительного объема государственных гарантий, направленных на непривлечение к уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства.

---