Файл: анализ современных тенденций и перспектив дальнейшего развития нaлоговой системы РФ.pdf

НК РФ также закрепил принцип справедливости налогообложения в п. 1 ст. 3 НК РФ: «...При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога»^[33] – т.е. налоги должны быть справедливыми.

Принцип единства системы налогов и сборов, также, как и вышеназванные принципы, первоначально был закреплен в Постановлении Конституционного суда РФ. Так, в соответствии с абз. 4 п. 4 Постановления Конституционного суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства – с другой»^[34]. Таким образом, закрепленный НК РФ перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

Принцип определенности системы налогов и сборов (п. 6, 7 ст. 3 НК РФ) означает, что «акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить, а также порядок их исчисления. Данный принцип направлен на обеспечение контролируемости системы налогов и сборов, поскольку, с одной стороны, способствует эффективному исполнению налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой – предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов»^[35].

Организационно-правовая база налоговой системы

Правовым регулированием налоговой системы является «форма регулирования налоговых отношений, посредством которой поведение участников приводится в соответствие с требованиями и дозво­лениями, содержащимися в нормах налогового права. При этом предполагается выполнение субъектами налогового права своих прав и обязанностей, в которых содержится государственная воля, выступающая в виде требований – обязанностей и дозволений – прав»^[36]. 

Законодательство Российской Федерации регламентирует правовое регулирование российской налоговой системы. Оно включает в себя Налоговый кодекс РФ и соответствующие ему федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

---

Законодательство о налогах и сборах регламентирует «отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения»^[37].

Налоговый кодекс РФ является единым законодательным актом, который систематизирует сферу налогового права и закрепляет основополагающие принципы налогообложения в России. Он включает в себя две части.

Часть первая Налогового кодекса РФ начала действовать с 1 января 1999 г. Она устанавливает «круг нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство о налогах и сборах», который регулирует важнейшие положения налоговой системы России, в том числе, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимосвязей государства с налогоплательщиками и их агентами»^[38].

С 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая Налогового кодекса РФ, которая определяет порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.

Результатом принятия Налогового кодекса РФ стало снижение общего количества налогов, которые действовали в Российской Федерации. 15 видов налогов и сборов были установлены вместо 48 введенных федеральным законодательством налогов и отчислений во внебюджетные фонды, а также более чем 100 действовавших фактически к моменту его принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей.

При этом важно подчеркнуть, что стал исчерпывающим перечень региональных и местных налогов. С этого момента ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Налоговым кодексом РФ. Это существенно изменило условия хозяйствования для организаций и предприятий всех форм собственности, достаточно резко повысило их уверенность в устойчивости налоговой системы.

Взаимосвязанная совокупность нормативно-правовых актов различного уровня составляет систему налогового законодательства и содержит налоговые нормы. Эта система включает законы, указы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы, а также акты других отраслей законодательства в тех случаях, если они содержат нормы, регулирующие налоговые отношения.

---

К федеральным законам о налогах и сборах относятся:

• «федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей НК РФ;
• федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ»^[39].

Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой «законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ»^[40].

В соответствии с Конституцией РФ и п. 4 ст. 1 Налогового кодекса РФ органы власти субъектов Федерации вправе вводить (не вводить) региональные налоги и сборы на своей территории, установленные ст. 14 НК РФ, и регулировать отдельные элементы их юридических составов в пределах, определенных НК РФ. Как устанавливает п. 4 ст. 1 НК РФ, «законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах характеризуется тремя важными признаками:

• состоит не только из региональных законов, но и из иных нормативных актов (решений, постановлений и т.д.);
• принимается только законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ (областной думой, законодательным собранием и т.п.);
• принимается в соответствии с НК РФ»^[41].

В соответствии с НК РФ представительными органами местного самоуправления принимаются нормативные правовые акты органов местного самоуправления, регламентирующие местные налоги и сборы.

Представительные органы местного самоуправления издают правовые акты в соответствии со ст. 8, 71, 72, 132 Конституции РФ, положениями Федеральных законов от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и от 25 декабря 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления Российской Федерации», а также на основании п. 5 ст. 1 НК РФ, определяющей, что «местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ, и что их также следует применять с учетом принципов налогового федерализма»^[42].

Нормы, регулирующие общественные отношения, могут содержаться также не только в специальных законах о налогах и сборах, но и в других законах, содержащих нормы финансового права.

Указы Президента РФ относятся к числу подзаконных нормативных правовых актов по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Они не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству, а также по отношению к другим подзаконным актам имеют приоритетное значение.

---

Президент России уполномочен принимать нормативные акты по налогам и сборам в следующих случаях: при наличии пробела в законодательном регулировании налоговых отношений или в случае, если такие полномочия даны ему федеральным законом.

Постановления Правительства РФ также относятся к числу подзаконных нормативных правовых актов по вопросам, связанным с налогообложением. Они принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

Нормативные акты Правительства РФ в системе законодательства о налогах и сборах представлены не так обширно и в основном по причине того, что нормотворчество Правительства РФ определяется в первую очередь на регламентирование вопросов взимания налоговых платежей, а в сфере налогообложения полномочия Правительства РФ сформулированы федеральными налоговыми законами. Постановлением Правительства РФ, в частности, устанавливаются ставки таможенных пошлин, состав затрат по производству и реализации продукции и др.

К числу подзаконных нормативных правовых актов по вопросам, связанным с налогообложением и сборами относятся и «правовые акты, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ – нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах» (п. 1 ст. 4 НК РФ)^[43].

В систему правового регулирования налоговой системы РФ входят также акты органов специальной компетенции. К ним относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.

Перечисленные ведомственные нормативные акты делят на:

• инструкции Министерства финансов РФ;
• инструкции Министерства РФ по налогам и сборам;
• совместные инструкции этих двух ведомств.

Кроме нормативных актов перечисленных министерств к этой группе относят и акты других федеральных министерств и ведомств по налогообложению, включающие налоговые нормы и издающиеся только по согласованию с Министерством РФ по налогам и сборам и (или) Министерством финансов РФ.

Однако нормативные акты этих ведомств не могут определять, изменять или прекращать права и обязанности налогоплательщиков. Их предназначение состоит в том, чтобы регулировать способы практической деятельности органов исполнительной власти.

---

Таким образом, рассмотрев историю развития и теоретические аспекты налоговой системы РФ, следует сделать ряд выводов:

1. Возникновение, становление и развитие налоговой системы неразрывно связано с генезисом общества и государственного устройства. К настоящему времени в России создана существенная основа для завершения формирования налоговой системы страны. Поэтому современный этап развития налоговой системы можно назвать этапом завершения налоговой реформы.
2. Среди специалистов налогового права отсутствует единое мнение по проблеме содержания понятия «налоговая система». По мнению одних авторов – это «совокупность существующих в государстве налогов, форм и методов их взимания, а также соответствующих государственных органов и учреждений», по мнению других – это «совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с последующим перераспределением в интересах государства». Отсутствием единого научно обоснованного понимания, что представляет собой налоговая система, можно объяснить то, что законодатель отказался от закрепления в законе этого понятия.
3. Общие принципы налогообложения в России – это правовые принципы, которые закреплены в Конституции РФ и раскрывают свои специфические черты применительно к налогообложению. В Налоговом кодексе РФ нет определения и конкретного перечня общих принципов налогообложения и сборов. Некоторые положения НК РФ, носящие характер общих принципов налогообложения, содержатся в ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах». К числу таких положений следует: принцип законности налогообложения, принцип равенства и всеобщности налогообложения, принцип справедливости налогообложения, принцип единства системы налогов и сборов, принцип определенности системы налогов и сборов.
4. Правовое регулирование российской налоговой системы регламентировано законодательством Российской Федерации, включающим в себя Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Единым законодательным актом, систематизирующим сферу налогового права и закрепляющим основополагающие принципы налогообложения в России, является Налоговый кодекс РФ.

---