Файл: Цель и задачи налогового учета (Особенности ведения налогового учета).pdf

Основной задачей учётной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета [34].

Обособленного приказа об учетной политике для целей налогообложения в ООО «БОНДЮЭЛЬ» нет. Вопросы, связанные с раскрытием данной проблемы частично освещены в Приказе об учетной политике. Как известно, принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с первого января года, следующего за годом её утверждения. Одним из направлений совершенствования существующей учетной политики является разработка Приказа об учетной политике для целей налогообложения. Рассмотрим основные моменты, которые отражены в данном приказе в части налогообложения в ООО «БОНДЮЭЛЬ».

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. В учётной политике ООО «БОНДЮЭЛЬ» установлено, что в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, налогового законодательства в целях соблюдения на предприятии в течении отчетного года единой политики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества [32].

В целях получения данных для исчисления налогов используют систему бухгалтерского учета. В ООО «БОНДЮЭЛЬ» налоговый учет ведет главный бухгалтер. Согласно требованиям учетной политики, существующая система бухгалтерского учета должна обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством. Начисление и уплата налогов на предприятии производится в соответствии с нормативными документами [34].

Учетная политика в целях исчисления НДС

ООО «БОНДЮЭЛЬ» момент определения налоговой базы определяет по правилам статьи 167 НК РФ. Применяемая система ведения налогового учета правильная, однако, ввиду того, что Приказ об учетной политике не редактировался с момента его составления, то в действующем документе четвертого уровня системы нормативного регулирования указан вариант принятия к учету выручки от реализации продукции по мере оплаты. Если предприятие в ближайшее время не внесет изменения в данный приказ и подвергнется выездной налоговой проверке, то оно понесет значительные штрафные санкции за нарушения подобного рода [2].

Право подписи счетов - фактур имеют директор, коммерческий директор, главный бухгалтер.

Согласно книге покупок, ежеквартально суммы НДС по ТМЦ, услугам, оприходованным и оплаченным поставщикам, предъявляются к возмещению из бюджета. При этом делается бухгалтерская запись Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [35].

Раздельный учёт, осуществляемый на предприятии, предполагает раздельный учёт затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС, а также раздельный учёт сумм «входного» НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Раздельный учёт позволяет правильно определить какие суммы «входного» НДС относятся к:

• облагаемым НДС операциям;
• освобождённым от НДС операциям;
• операциям, облагаемым ставкой 0 процентов.

Суммы «входного» НДС, относящиеся к облагаемым оборотам, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Эта сумма НДС отражается в ООО на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» до того момента, когда её можно принять к вычету [34].

Суммы входного НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемые при осуществлении операций, освобожденных от НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и к вычету не принимаются [33].

Организация учёта затрат в ООО «БОНДЮЭЛЬ» построена таким образом, что можно проследить перечень расходов, напрямую относящихся к тому или иному обороту.

Общая сумма налога при реализации услуг представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждой налоговой базе [33].

Рациональная организация аналитического учёта НДС позволяет получить на предприятии достоверные сведения, необходимые для расчёта налога и составления налоговых деклараций, а в случае налоговой проверки представить соответствующие документы инспектору.

Учётная политика для налога на прибыль.

Исчисление налога на прибыль на предприятии ведётся полностью в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Учёт расходов и расходов ведётся в соответствии с принятой учётной политикой на базе бухгалтерского учёта, аналитический учёт ведётся в регистрах налогового учёта. Дата получения дохода в целях исчисления налога определяется по методу начисления, что закреплено в учётной политике. Теперь рассмотрим расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль закреплённые в учётной политике организации.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом. Для целей налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40 000 рублей. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Конкретный срок использования каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Не нашли отражения в анализируемом приказе такие важные моменты или их отсутствие, обязательно подлежащие раскрытию как [36]:

• перечень объектов основных средств, по которым продлен срок полезного использования;
• порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении;
• перечень объектов основных средств, по которым установлены повышающие коэффициенты;
• вопросы, связанные с учетом ремонта основных средств [37].

Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения начисляется линейным способом. Срок полезного использования нематериальных активов в целях налогового учета определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. Если срок использования нематериальных активов установить нельзя, тогда он равен 10 годам.

В налоговом учете все общехозяйственные расходы вычитаются из доходов отчетного периода.

Кроме этого отдельно обеспечен учет расходов будущих периодов для целей налогового учета методом параллельного учета [35].

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов затрат на производство, счета формирования стоимости запасов и внеоборотных активов, счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно по месяцам в течение определенного срока. Сроки списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому эти расходы относятся. В некоторых случаях срок погашения определяется сроком действия договора (право пользования результатом интеллектуальной деятельности по договору, срок выданной лицензии на осуществление какой-либо деятельности и т.п.) [37].

Списание расходов будущих периодов может быть полным при наступлении периода, к которому они относятся (одновременно с признанием доходов), или равномерным, если данные расходы относятся к нескольким периодам. Период определяется при принятии к учету расходов будущих периодов [33].

Сроки использования программных продуктов устанавливаются Комиссией по определению сроков полезного использования, утвержденной приказом по Обществу (или указаны в договорах на приобретение).

Согласно п. 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей [2]. Отсюда видно, что порядок определения стоимости приобретаемых ТМЦ практически полностью совпадает с порядком, установленным для целей бухгалтерского учета в ПБУ 5/01. Если в организации имеют место расходы, связанные с приобретением нескольких видов ТМЦ, то для налогообложения сумма затрат распределяется пропорционально договорной стоимости. Однако этот важный момент для налогового учета не зафиксирован в учетной политики в целях налогообложения. Стоимость материально-производственных запасов списывается в производство по себестоимости каждой единицы, либо по средней себестоимости для ГСМ, запчастей [35].

Приказ об учетной политике ООО «БОНДЮЭЛЬ» гласит, что резерв по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет по итогам года не создавать.

Таким образом, принятый на предприятии приказ об учетной политике не охватывает все требуемые для отражения в нем способы и методы ведения налогового учета. В принятой учетной политике в ООО «БОНДЮЭЛЬ» не отражены следующие важные моменты [37]:

• не установлены правила нумерации счетов фактур;
• не определены правила установки срока использования для объектов основных средств, бывших в употреблении;
• нет учетной политики для налога на имущество;
• нет учетной политики для налога на доходы физических лиц;
• не отражены способы учета доходов от реализации работ и услуг.

Так как ООО «БОНДЮЭЛЬ» занимается строительством, и длительность производственного цикла может занимать не один период, то важно какой способ учета доходов выбран организацией. Тоже самое касается и оказываемых услуг.

В целом для целей налогообложения анализируемый документ нельзя назвать совершенным. Часть аспектов ведения учета, определяемая организацией самостоятельно, оказалась не закрепленной [36].

Налоговый учет (ст. 313 НК) — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Вывод: В главе проведен анализ состояния налогового учета в компании ООО «БОНДЮЭЛЬ».

Установлено, что в организации имеется ряд проблем, требующих решения.

Также установлено, что развитие данной организации является невозможным при концентрации только на решении лишь текущих проблем и задач, поэтому очень важно планировать ведение учета.

3. МЕРЫ СОВЕРШЕНСТВВОАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В КОМПАНИИ ООО «БОНДЮЭЛЬ»

3.1. Проблемы ведения налогового учета в ООО «БОНДЮЭЛЬ»

Основной источник выплат заработной платы – это запланированный и проверенный руководством фонд оплаты труда. Его формирование осуществляется за счет государственных поступлений денежных средств и себестоимости оказанных платных услуг населению. Соответственно, вместе с увеличением ФОП, заработная плата также будет расти. Для того, чтобы повысить материальную заинтересованность сотрудников предлагается внедрить систему оплаты труда, частично основанную на таком критерии, как эффективность труда. Сущность этой системы состоит в том, что заработная плата сотрудников будет состоять из двух частей, т.е. постоянной (оклада) и переменной (надбавки, размер которых будет зависеть от результатов труда самого работника и коллектива в целом) [19, c.20].

Следует отметить основную особенность данной системы, которая состоит в стимулировании труда сотрудников и обеспечении оперативного управления и стабилизации нужной эффективности труда сотрудников при неконтролируемых изменениях доходов предприятия со стороны руководства предприятия [4, c.71].

Следует учитывать, что стимулирование сотрудников за повышение уровня производительности труда на предприятии будет обладать явным преимуществом, ведь, четко определена связь между результатами и трудовыми затратами. В случае распределения коллективного фонда поощрения индивидуальная производительность труда может быть определена посредством исчисления процента выполнения плана или выполнения нормированных заданий. Премиальный фонд предприятия может быть распределен между каждым из подразделений согласно эффективности труда каждого специалиста [19, c.30].

Для того, чтобы совершенствовать материальное стимулирование кроме основной тарифной ставки сотрудники могут получать ряд прочих вознаграждений [19, c.23]:

Вознаграждение за выслугу лет [31].

Выплата такого вознаграждения будет осуществляться в качестве ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу согласно показателю непрерывного стажа работы, что даст право на получение данного премирования (таблица 3.1.):