Файл: Цель и задачи налогового учета (Особенности ведения налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обусловлено тем, что каждое юридическое или физическое лицо, занимаясь предпринимательской деятельностью, обязано платить государству налоги. Налоговые взаимоотношения регулируются налоговым законодательством, основой которого является Налоговый кодекс Российской Федерации.

НК РФ предусмотрены несколько режимов налогообложения, которыми может воспользоваться организация для осуществления своей деятельности. Каждый из этих налоговых режимов обладает своими особенностями.

Цель работы – изучить задачи и цель налогового учета.

Задачи работы:

1. отразить понятие и сущность налогового учета;
2. определить особенности ведения налогового учета;
3. привести краткую характеристику ООО «БОНДЮЭЛЬ»;
4. отразить особенности ведения налогового учета в ООО «БОНДЮЭЛЬ»;
5. определить проблемы ведения налогового учета в ООО «БОНДЮЭЛЬ»;
6. определить пути улучшения ведения налогового учета в ООО «БОНДЮЭЛЬ».

Объект исследования: налоговый учет.

Предмет исследования: особенности налогового учета.

Прикладная значимость данной курсовой работы обусловлена тем, что она может быть использована в качестве информационной базы для написания студенческих и научных работ в дальнейшем, а также в виде базы для подготовки к семинарам и коллоквиумам по налоговому учету.

Степень изученности темы в литературе высока, что обусловлено ее актуальностью Вопрос рассматривался многими специалистами в сфере учета. Среди них: А.В. Аронов, В. А. Кашин, Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Н.Г. Викторова, М.С. Власова, О.В. Суханов и пр.

Теоретической базой курсовой работы стали труды российских специалистов в налоговом учете: А.В. Аронов, В. А. Кашин «Налоги и налогообложение», Н.В. Балихина, М.Е. Косов «Финансы и налогообложение организаций», Н.Г. Викторова «Управление налогообложением и налог. Рисками», М.С. Власова, О.В. Суханов «Налоги и налогообложение», О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова «Налоги и налогообложение. Налоговая система РФ», И. А. Гнутова, О. Ф. Сверчкова «Налоговый учет в коммерческих организациях», Л.И. Гончаренко «Налоги и налогообложение» и пр.

Надежность данной литературы обусловлена тем, что все использованные труды изданы известными российскими издательствами, а научные статьи напечатаны в научных изданиях периодической печати, таких, как «Молодой ученый».

Кроме того, использованы тематические ресурсы сети Интернет, значимость которых обусловлена тем, что в работе был необходим официальный сайт анализируемого предприятия, а также ресурс, наполненный многочисленными научными статьями elibrary, на котором публикуются статьи многих академиков и кандидатов наук.

Методы исследования, использованные в данной работе, включают: метод теоретического анализа, метод классификации и структуризации.

В структуре курсовой работы: введение, основная часть, заключение и список использованных в работе источников.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Понятие и сущность налогового учета

Каждая организация обязана вести бухгалтерию. Кроме того, бизнесмены часто ведут управленческий учет, потому что «стандартная» отчетность устраивает не всех. Однако есть еще и третий вид учета – налоговый.

Каждый вид учета ориентирован на свою цель. Итог работы бухгалтеров – это финансовая отчетность, составленная по принципам, утвержденным государством [1].

Управленческий учет тоже дает информацию о финансовых показателях бизнеса, но в форматах, удобных для руководства и собственников. Но в обоих случаях расчет обязательных платежей не является первостепенной задачей. Поэтому бизнесменам часто приходится организовывать еще и специальный налоговый учет (НУ).

Налоговый учет — система сбора, обобщения, анализа и передачи информации финансового характера с целью надлежащего исчисления налоговых обязательств плательщика. Налоговый кодекс определяет это понятие как способ обработки сведений о хозяйственных операциях, полученных из первичных документов с целью определения налогооблагаемой базы [8, c.530].

Налогоплательщики организовывают налоговый учет сообразно своим потребностям и возможностям. Он может быть бумажным или электронным. Налоговый учет должен отображать каждую хозяйственную операцию. Из его данных можно почерпнуть сведения о [10, c.3]:

• доходах и издержках;
• расходах, учтенных в текущем периоде;
• сформированных резервах;
• задолженности перед бюджетом.

Цели налогового учета:

• создание достоверной базы сведений о проведенных хозяйственных операциях;
• обеспечение данными финансового характера, касающимися работы предприятия внутренних и посторонних пользователей.

Для целей налогового учета используются специальные формы:

• налоговые регистры хозяйствующих субъектов, предпочетших общую систему налогообложения;
• книги учета субъектов, применяющих упрощенную, а также патентную систему налогообложения [9, c.44].

Налоговый учет тесно связан со статистическим и бухгалтерским.

Осуществленный субъектом хозяйствования выбор учетной политики оформляется отдельным приказом [8, c.531].

Методика учета применяется последовательно и может изменяться только перед началом нового налогового периода. Фискальные органы не вправе навязывать налогоплательщикам те или иные образцы учетных документов [10, c.4].

На сведения налогового учета распространяется режим коммерческой тайны.

Законодатель предоставил налогоплательщикам альтернативу:

• если регистры бухучета содержат достаточно данных для расчета налоговой базы, плательщик может не заводить налоговые регистры;
• если сведений бухгалтерских регистров недостаточно — они дополняются новыми реквизитами (то есть, формируются налоговые регистры).

Налоговый учет может быть:

• бухгалтерским — сформированным исключительно из сведений бухучета;
• смешанным — созданным путем использования нескольких методик;
• абсолютным — независимым от бухгалтерского.

Все имеющиеся налоги можно разделить на 3 группы:

Федеральные – действуют на всей территории страны, к ним относятся НДС, НДФЛ, налог на прибыль [9, c.45].

Региональные – действуют на территории субъектов РФ, их применение регулируется местным законодательством, к ним относятся транспортный налог, налог на имущество [8, c.532].

Местные – действуют на территории муниципальных образований и регулируются, соответственно, органами МО, к ним можно отнести, к примеру, земельный налог.

Каждый налог имеет свои особенности начисления и уплаты. Отчетные периоды и сроки уплаты также отличаются, какие-то платятся ежемесячно, какие-то поквартально, а какие-то по итогам года [12, c.20].

Для каждого вида налога предусмотрена своя отчетность. Организации и ИП обязаны заполнять и сдавать в установленные сроки налоговые декларации, в которых происходит расчет налога для уплаты в бюджет. Именно с помощью налоговых декларация налоговый орган может контролировать правильность начисления и уплаты различных налогов организацией. Все декларации имеют специально разработанные типовые формы, которые периодически обновляются. Поэтому, заполняя какую-либо декларацию, нужно удостовериться, что данная ее версия является актуальной на день заполнения [20].

Организация должна строго следить за правильностью начисления налогов, должна отражать достоверные сведения в отчетах, вовремя сдавать необходимую отчетность и платить налоги. В противном случае организации могут грозить штрафные санкции

Также хочется отметить, что несмотря на то, что налоговый и бухгалтерский учет основываются на данных одних и тех же первичных документов, налоговый учет, как правило, несколько отличается от бухгалтерского. Некоторые операции могут по-разному учитываться, какие-то доходы и расходы могут приниматься к учету в бухгалтерском учете и не учитываться в налоговом [18, c.55].

Хочется отметить, что современное законодательство очень мобильно, периодически появляются законы, дополняющие и уточняющие существующий Налоговый кодекс, какие-то статьи НК РФ теряют свою силу, какие-то дополняются и меняются, появляются новые статьи. Для того чтобы быть в курсе всех изменений и вести налоговый учет на предприятии в соответствии с действующими законами, нужно следить за налоговыми новостями и контролировать возникающие изменения налогового законодательства [11, c.56].

1.2. Особенности ведения налогового учета

Обязательства по уплате налогов, предусматривающие внесение денежных средств в бюджеты бюджетной системы РФ, относятся к фактам хозяйственной жизни, в связи с чем указанные обязательства должны быть отражены в бухгалтерском учете [13, c.70].

Затраты на уплату налогов, в качестве объекта обложения которыми признается имущество учреждения, включаются в объем субсидии, предоставленной автономному учреждению на выполнение государственного задания. В данном случае речь идет о налоге на имущество организаций, земельном, транспортном налогах [20].

Величина затрат на уплату налогов, включаемых при расчете субсидии на госзадание, корректируется с учетом коэффициента платной деятельности.

Таким образом, расходы на уплату налога на имущество, земельного и транспортного налогов могут полностью или частично покрываться субсидией на выполнение государственного задания. Если налоговые затраты финансируются средствами субсидии не в полном объеме, то недостающую разницу автономное учреждение покрывает за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности.

Что касается налога на прибыль и НДС, отметим следующее. Поскольку объектом обложения этими налогами являются доходы (прибыль) от осуществления платной деятельности, а не имущество, за счет таких доходов указанные налоги и уплачиваются [18, c.56].

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, расходы автономного учреждения на уплату:

• налога на имущество организаций и земельного налога (в том числе в период строительства объектов капитального строительства) отражаются по виду расходов 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога»;
• транспортного налога – по виду расходов 852 «Уплата прочих налогов и сборов».

Указанные коды видов расходов применяются в увязке со статьей 290 «Прочие расходы» КОСГУ [13, c.72].

Операции налогоплательщиков – государственных (муниципальных) автономных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 180 «Прочие доходы» КОСГУ в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках учетной политики [7, c.45].

В соответствии с вышеизложенным при начислении налогов в бухгалтерском учете учреждение либо увеличивает расходную часть (в отношении налога на имущество, земельного и транспортного налогов), либо уменьшает доходную часть (в отношении налога на прибыль и НДС).

Согласно инструкциям № 157н, 183н для отражения сумм налогов в бухгалтерском учете применяются следующие счета:

• 0 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;
• 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
• 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (применяется для отражения транспортного налога);
• 0 303 12 000 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;
• 0 303 13 000 «Расчеты по земельному налогу».

В целях отражения в бухгалтерском учете автономного учреждения операций по начислению и уплате налогов используется следующая корреспонденция счетов [21]:

Необходимым условием признания обязательства является установление его стоимостной величины. Величина налогового обязательства рассчитывается по факту завершения финансового года и формирования налогооблагаемой базы на отчетную дату [17, c.80].

Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.

Первичный учетный документ для признания налогового обязательства по итогам года – налоговая декларация. При этом в рамках формирования учетной политики учреждение вправе выбрать и иной документ для признания налоговых обязательств [18, c.57].

Срок представления налоговых деклараций, как правило, устанавливается не в отчетном году, а в следующем (например, по налогу на имущество организаций декларация должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по земельному налогу – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).