Файл: Изучение сравнения бухгалтерского и налогового учета..pdf

5. Метод абсолютного прироста (метод высшей и низшей точек, метод мини-макса). Является самым упрощенным методом и обычно используется для первоначальных расчетов общего характера, а не для долгосрочного прогнозирования. Суть метода выявление зависимости между изучаемыми показателями путем анализа крайних значений независимой переменной в выборке. Метод. приемлем, и дает относительно точные результаты только при использовании сопоставимых данных за достаточно длительный период времени, при этом влияние случайных факторов необходимо элиминировать, исследуемая зависимость должна иметь линейный характер. При несоблюдении этих условий результаты метода будут в высшей степени недостоверными. Значения показателей методом абсолютного прироста вычисляют в приводимой далее последовательности [23, c. 169]:

а) производят расчет коэффициента переменных затрат в уравнении (показатель а);

б) производят расчет общего размера постоянных затрат (в уравнении - показатель b).

На основе обобщения методик организации учета затрат на производство нами предлагается алгоритм внедрения системы производственного учета в ООО «Такт», основными элементами которого являются [24, c. 19]:

- разработка и внедрение систем и методов учета производственных затрат;

- определение себестоимости по функциональным подразделениям, ответственным лицам, видам деятельности, изделиям, территориям, периодам и другим показателям;

- прогнозирование себестоимости будущих периодов, стандартной или желаемой себестоимости так же, как и себестоимости прошлых периодов;

- сравнение себестоимости за различные периоды, фактических затрат с ожидаемой или стандартной себестоимостью, вариантных расчетов себестоимости;

- представление и анализ данных о себестоимости как средство управления в контроле текущих и будущих операций.

Последовательность учётных процедур в системе производственного учета определяется следующим порядком операций [30]:

1) первичное отражение данных о производственном потреблении - затратах на производство по мере их возникновения в производственном процессе; учет по местам возникновения затрат [23, c. 169];

2) локализация данных о произведенных затратах в основном и вспомогательном производствах; по видам продукции и структурным подразделениям предприятия и по временным периодам;

3) распределение общих хозяйственных расходов вспомогательного производства между конечным продуктом и незавершённым производством (НЗ.П) и включение себестоимости конечного продукта вспомогательного производства, переданного и потребленного в основном производстве, в затраты последнего;

4) распределение общих внутрихозяйственных и общих производственных расходов между незавершенным производством и конечным выпуском основного производства и между видами готовой продукции [24, c. 19];

5) оценка незавершённого производства, отходов и определение себестоимости товарной продукции по формуле затрат, а затем – расчет себестоимости отдельных видов продукции.

Отметим, что наличие косвенных и комплексных производственных затрат требует построения такой классификации объектов учёта, которая четко определяла бы последовательность процедуры распределения косвенных затрат. Для этого выделяют промежуточные и конечные объекты учета [30].

Таким образом, системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции организуется в рамках информационного процесса, называемого производственным учетом, которую можно определить как часть (подсистему) общей системы бухгалтерского учета, формирующую данные о затратах и результатах процесса производства для контроля за выполнением планов производства продукции и ее себестоимости [23, c. 169].

Внедрение предлагаемой системы учета в деятельность ООО «Такт» обеспечит при помощи соответствующей организации аналитического учёта и калькулирования контроль за ходом производственных процессов и их оперативное регулирование в целях повышения эффективности использования производственных ресурсов, роста производительности труда, снижения себестоимости продукции и в конечном счете увеличение прибыльности и рентабельности.

Далее представим рекомендации по совершенствованию налогового учета расходов и доходов ООО «Такт». Наиболее значительные отличия налогового учета от бухгалтерского учета связаны с применением разных правил формирования информации о доходах и расходах, учитываемых при налогообложении прибыли и отражаемых в системе бухгалтерского учета. Доходы и расходы признают при налогообложении прибыли по правилам, установленным главой 25 Налогового Кодекса РФ [2], а в бухгалтерском учете - в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [7], «Расходы организации» ПБУ 10/99 [8] и другими. При этом отличие налогооблагаемой прибыли (убытка), исчисленной в соответствии с НК РФ, от бухгалтерской прибыли (убытка), рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, выявляют и отражают в учете и отчётности в порядке, установленном ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль [10]».

Интеграция налогового и бухгалтерского учета должна идти по двум направлениям.

Второе устранение случайных, не принципиальных и неоправданных различий в суммах доходов и расходов, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам. Эти различия являются следствием применения разных группировок доходов и расходов, различных технических приёмов определения расходов и доходов и способов их учета. Одним из главных рычагов создания единой системы налогового и бухгалтерского учета является разработка общей учётной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учёта. При этом наиболее целесообразным будет построить учетную политику для целей налогового учета на основе учётной политики для целей бухгалтерского учета.

Заключение

Рассмотренный во второй главе порядок бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятии ООО «Такт» показал, что организация в ведение бухгалтерского учета основывается на общих правилах, закрепленных в положениях по бухгалтерскому учету, кроме того соблюдает требования налогового законодательства по отражению своих доходов и исчислению налогов.

Доходы ООО «Такт», подлежащие налогообложению: от реализации (выручка от реализации); внереализационные (все остальные доходы).

Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе. Доходы, не подлежащие налогообложению: доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка; доходы в виде имущества, полученного безвозмездно; НДС, предъявляемая покупателям.

В условиях жесткой борьбы за конкурентные преимущества ООО «Такт» объективно вынуждено пересматривать существующие внутренние организационные структуры, методы ведения и учета бизнес деятельности на основе современных методик менеджмента. Одним из важнейших условий решения этой проблемы является новый подход ООО «Такт» к сбережению и эффективному использованию ресурсов, основанный на применении прогрессивных технологий на всех этапах производства продукции.

На основе обобщения методик организации учета затрат на производство нами предлагается алгоритм внедрения системы производственного учета в ООО «Такт», основными элементами которого являются: разработка и внедрение систем и методов учета производственных затрат; определение себестоимости по функциональным подразделениям, ответственным лицам, видам деятельности, изделиям, территориям, периодам и другим показателям; прогнозирование себестоимости будущих периодов, стандартной или желаемой себестоимости так же, как и себестоимости прошлых периодов; сравнение себестоимости за различные периоды, фактических затрат с ожидаемой или стандартной себестоимостью, вариантных расчетов себестоимости; представление и анализ данных о себестоимости как средство управления в контроле текущих и будущих операций.

Внедрение предлагаемой системы учета в деятельность ООО «Такт» обеспечит при помощи соответствующей организации аналитического учета и калькулирования контроль за ходом производственных процессов и их оперативное регулирование в целях повышения эффективности использования производственных ресурсов, роста производительности труда, снижения себестоимости продукции и в конечном счете увеличение прибыльности и рентабельности.

8) Одним из главных рычагов создания единой системы налогового и бухгалтерского учёта является разработка общей учётной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учёта. При этом наиболее целесообразным будет построить учётную политику для целей налогового учёта на основе учётной политики для целей бухгалтерского учёта.

Список использованных источников

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
3. Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 28.12.2017, с изм. от 31.10.2019) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" от 03.07.2016 N 250-ФЗ
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
5. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 16.12.2019) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
6. Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н (ред. от 07.12.2016) "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26233)
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
9. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"
10. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)
11. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)
12. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Университет, 2016. - 720 c.
13. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 479 c.
14. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2016. - 510 c.
15. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. - 306 c.
16. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: КноРус, 2016. - 432 с.
17. Касьянова, Г. Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.
18. Кругляк, З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c.
19. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c.
20. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: Юнити, 2017. - 383 c.
21. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2016. - 552 c.
22. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2016. - 456 c.
23. Алексеева А. О. Особенности бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях // Молодой ученый. — 2019. — №42. — С. 169-170.
24. Мифтахова А. А. Совершенствование организации бухгалтерского учета // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2019. - №12-3. – С. 19-21
25. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491
26. Деятельность предприятия [Электронный ресурс]. URL: https://synapsenet.ru/searchorganization/organization/1066731114658-ooo-takt (Дата обращения: 25.01.2020)
27. Деятельность предприятия ООО «Такт» [Электронный ресурс]. URL: https://zachestnyibiznes.ru/company/ul/1066731114658_6730066541_OOO-TAKT (Дата обращения: 25.01.2020)
28. Дедова О. В. Совершенствование налогового учета на предприятии // Вестник Брянского государственного университета. – 2019. - [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovogo-ucheta-na-predpriyatii/viewer (Дата обращения: 25.01.2020)
29. Характеристика предприятия [Электронный ресурс]. URL: https://www.rusprofile.ru/id/3878139 (Дата обращения: 25.01.2020)
30. Шишкова Н.В., Жабыко Л.Л. Проблематика взаимодействия финансового и налогового учетов // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 4 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/04/4949 (дата обращения: 25.01.2020).