Файл: Изучение сравнения бухгалтерского и налогового учета..pdf

Если в течение налогового периода превышен предельный объем выручки от реализации, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов по методу начисления, с начала того налогового периода в котором допущено такое превышение.

Можно отметить, что в настоящее время доля компаний, у которых сумма выручки за квартал не превышает одного миллиона рублей не велика.

И таким компаниям во избежание различий между бухгалтерским и налоговым учетом следует выбирать одинаковый метод признания доходов и расходов в двух учетных системах. Перечень поступлений, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете, определен п. 3 ПБ.У 9/99 «Доходы организации [7]».

Перечень активов, не признаваемых расходами, определен п. 3 П.БУ 10/99 «Расходы организации [8]». Перечень доходов и расходов, не учитываемых для исчисления налогооблагаемой базы, закреплен в ст. 25.1 и ст. 27.0 Налогового Кодекса РФ соответственно [1].

В ряде случаев различий между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать, отсюда возникает постоянная разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль и доходами, и расходами, учитываемыми при определении налогооблагаемой базы. Постоянные разницы либо уменьшают, либо увеличивают налогооблагаемую прибыль по сравнению с бухгалтерской. Например, оплата штрафов, пеней и иных санкций перечисляемых в бюджет в бухгалтерском учете будет считаться расходом, а в налоговом нет.

В ПБУ 18/02 отмечается, что данные о постоянных разницах могут вестись на счетах бухгалтерского учета, или на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учёта, или в ином порядке, предусмотренном экономическим субъектом самостоятельно [10].

В ситуации, когда доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль в данном отчётном периоде, а налоговую базу в следующем или последующих периодах и наоборот возникают временные разницы.

Сумма налога на прибыль начисляется в текущем отчётном периоде, а увеличит сумму налога на прибыль в следующем или последующих отчётных периодах если:

Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенные налоговые обязательства и образуются, если [26]:

‒ доходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом нет;

‒ расходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском нет.

Сумма налога на прибыль начисляется в текущем отчётном периоде, а уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем или последующих отчётных периодах, если:

‒ доходы признаются в налоговом учете, а бухгалтерском нет;

‒ расходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом нет.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов [27].

ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организации» создано для уравновешивания различий в двух учётных системах, связанных с тем, что одни и те же объекты учета отражаются по разным правилам.

Рассмотрим для примера некоторые варианты сближения двух учетных систем. Самым распространённым способом сокращения различий между бухгалтерским и налоговым учетом при признании расходов является выбор одинакового метода начисления амортизации, который изображён в таблице 7. Сближение двух видов учета происходит при выборе и в налоговом учете, и в бухгалтерском учете единого метода начисления амортизации – линейного. Но различий удастся избежать, если в обоих учетах будет одинаковая первоначальная стоимость и срок полезного использования.

Таблица 7

Методы начисления амортизации

Если срок полезного использования можно установить согласно одним и тем же нормам в налоговом и в бухгалтерском учете, то с первоначальной стоимостью все значительно сложней, так как в бухгалтерском учете первоначальная стоимость зачастую больше чем в налоговом. Это связанно с тем, что расходы, связанные с приобретением, например, консультационные, посреднические услуги, в бухгалтерском учете организация включает в первоначальную стоимость объекта, а в налоговом учете может отразить их единовременно в составе внереализационных расходов [26].

Целесообразно включить все расходы по приобретению и принятию к учету основного средства в первоначальную стоимость объекта и в бухгалтерском и в налоговом учете, чтобы избежать различий в первоначальной стоимости.

Что же касается переоценки основных средств, то в налоговом учете сумма до оценки или уценки не признается доходом или расходом и не влияет на стоимость и амортизацию объекта. Следовательно, во избежание разницы в формировании стоимости основных средств организации не следует проводить переоценку.

В налоговом учете предусмотрено начисление амортизационной премии, что образует разницу с бухгалтерским учетом. Организация имеет право включить в расходы отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств (не более 3.0 процентов – в отношении объектов основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационных группам) (п.9 ст. 258 НК РФ [2]). Тем самым единовременно уменьшается налогооблагаемая база отчетного периода и снижается первоначальная стоимость основного средства на 1.0 процентов (основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам – на 30 процентов), следовательно, уменьшается сумма начисленной амортизации.

Решение о применении или отказе от амортизационной премии для сокращения различий в двух учётных системах ложится на плечи организации. Так как организациям, у которых доля основных средств составляет наибольшую часть активов, не логично отказываться от уменьшения налогооблагаемой базы отчётного периода [26].

Следует так же учесть, что в соответствии с НК РФ [2] в случае реализации основного средства в отношении, которого была применена амортизационная премия, ранее чем через пять лет после принятия к учету, амортизационную премию нужно будет восстановить в качестве дохода и включить в налогооблагаемую базу.

Из-за возникающих разниц доходы и расходы можно так же разделить на три группы [27]:

‒ учитываемые в полном объеме в бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом;

‒ учитываемые в полном объеме и в бухгалтерском учете, и в налоговом, но в разные отчётные периоды;

‒ учитываемые в полном объеме в бухгалтерском учете, но нормируемые в налоговом.

Как мы видим в некоторых ситуациях можно достигнуть равенства в двух учетных системах, а в некоторых просто невозможно, что усложняет процесс ведения учета в организации. На законодательном уровне необходимо пересмотреть целесообразность не включения в налогооблагаемую базу некоторые виды доходов и расходов для сближения норм и правил ведения бухгалтерского и налогового учетов.

Это же касается и нормируемых доходов, и расходов в налоговом учете (например, расходы на рекламу, суточные, компенсации за пользованием личного транспорта), нужно учесть, что нормы остаются на месте, а цены стремительно растут [26].

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете конечный финансовый результат деятельности определяется как разница между доходами и расходами [27]. Пожалуй, самым главным и существенным различием при определении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли является несоответствие определения и признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Различия во многом возникают из-за нормативной базы, которой регулируется бухгалтерский и налоговый учет. Бухгалтерский учет регулируется Ф.З № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете [4]» и положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации». Налоговый учет опирается на нормы Налогового Кодекса РФ.

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета расходов и доходов ООО «Такт»

В условиях жесткой борьбы за конкурентные преимущества ООО «Такт» объективно вынуждено пересматривать существующие внутренние организационные структуры, методы ведения и учета бизнес- деятельности на основе современных методик менеджмента. Речь идет о повышении эффективности структурных подразделений, их вклада в конечный результат деятельности ООО «Такт» [24, c. 19].

Поскольку основным направлением эффективного ведения бизнеса является обеспечение его доходности на любой стадии жизненного цикла, структурные подразделения обязаны уделять пристальное внимание уровню и качеству своих расходов, оказывающих непосредственное влияние на результат их деятельности [30].

Одним из важнейших условий решения этой проблемы является новый подход ООО «Такт» к сбережению и эффективному использованию ресурсов, основанный на применении прогрессивных технологий на всех этапах производства продукции [23, c. 169]. Залогом успешного развития и повышения конкурентоспособности ООО «Такт» становится управление расходами, решающим условием которого выступает эффективная система управленческого учета, априорно ориентированная как на текущее, так и на стратегическое развитие предприятия.

Эффективное осуществление учета расходов возможно на основе разработки и внедрения современных методик учета, контроля и анализа, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение.

Управленческое решение рассматривается нами, как выбор наиболее приемлемой для ООО «Такт» в текущих условиях альтернативы из всего набора имеющихся данных. При этом большое количество управленческих решений в области производства и сбыта (принимать или не принимать дополнительный заказ, установление нижней границы цены, определение безубыточного объема производства) основано на динамическом поведении затрат. Экономическая модель выделяет несколько типов поведения производственных затрат при изменении объёмов производства [24, c. 19].

Анализ литературы в сфере анализа и учета затрат выявил следующие методики учета издержек производства:

1. Метод технологического нормирования. Состоит в последовательном анализе технологической цепочки предприятия и всех видов побочной и вспомогательной деятельности, выявление наиболее экономичного и продуктивного способа выполнения операций и расчете технологических и затратных нормативов по каждой из операций [30].

Одновременно с составлением технологических спецификаций, отражающих минимально необходимые затраты производственных ресурсов, производят таксировку затрат, при этом стоимостная оценка складывается из постоянной и переменной составляющих.

2. Метод анализа счетов. Состоит в классификации всех затрат, совершаемых предприятием, на три категории: переменные затраты, постоянные затраты, смешанные затраты [23, c. 169]. Анализ счетов в небольших компаниях может проводиться путем выборки из регистров финансового учета; средние и крупные предприятия обычно осуществляют деление затрат в аналитическом учете подсистемы управленческого учета. Для этого могут быть разработаны специальные формы учетных регистров, информация в которые заносится из первичных документов, фиксирующих затраты производственных ресурсов.

3. Визуальный метод. Обычно используется в качестве вспомогательного инструмента при установлении зависимости между разделяемыми затратами и показателем, который предположительно определяет поведение затрат. Суть метода состоит в графическом отображении значений разделяемых затрат и показателя, на основании которого производится разделение затрат, в динамике за достаточно длительный период. Использование метода позволяет, как предположить характер зависимости (линейная, нелинейная), так и подтвердить или опровергнуть гипотезу о существовании тесной связи между изучаемыми показателями [24, c. 19]. Точность метода зависит от качества исходной выборки - необходимы данные за достаточно длительный период; одновременно интервал, в пределах которого наблюдается каждое из значений (точка на графике), должен быть предельно сжатым.

4. Метод регрессионного анализа. Суть метода – построение статистической модели для установления зависимости среднего значения зависимой переменной от значения одной или нескольких независимых переменных. Для расчета линейной зависимости обычно используют метод наименьших квадратов. Метод регрессионного анализа позволяет, как построить уравнение зависимости, так и оценить погрешность расчета вычислением дисперсии [30].