Файл: Изучение сравнения бухгалтерского и налогового учета..pdf

Одним из самых главных и лёгких способов сближения бухгалтерского и налогового учета может являться утверждение единых способов начисления амортизации основных средств. Согласно п.2 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее в статье НК РФ) [2], «амортизацию в налоговом учете можно начислять либо линейным, либо нелинейным способом». Как отмечается в п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств [11]», «в бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации основных средств: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ».

Линейный способ начисления амортизации является одинаковым, как для бухгалтерского, так и для налогового учёта. Таким образом, для устранения расхождений в суммах начисленной амортизации необходимо, и в бухгалтерском, и в налоговом учете установить одинаковый срок полезного использования основных средств. Первоначальная стоимость для двух учетов должна совпадать.

Также одним способом сближения учетов является выбор одинаковых методов оценки товаров и материалов. Согласно п.8 ст.254 НК РФ, в налоговом учете существует три метода: по себестоимости каждой единицы (фактическая стоимость), по средней себестоимости, оценка по себестоимости первых по времени приобретений товаров и материалов (метод FIFO). Для бухгалтерского учёта применяются те же методы [16, c. 432].

Еще одним важным пунктом для сближения бухгалтерского и налогового учетов в части списания сырья и материалов является использование одних и тех же принципов формирования стоимости. Но транспортно-заготовительные расходы не включаются в фактическую себестоимость сырья и материалов в бухгалтерском учёте организации. Как отмечается в п.2 ст.254 НК РФ, «в налоговом учете данные расходы учитываются в покупной стоимости товарно-материальных ценностей». Следовательно, чтобы исключить разницу между двумя данными учетами, организации необходимо и в бухгалтерском учете отражать фактические цены сырья и материалов, включая все расходы, которые связаны с их приобретением.

Вместе с тем согласно п.1 ст.318 НК РФ [2], «все расходы организации за текущий период в налоговом подразделяются на прямые и косвенные». В бухгалтерском учете существует разделение расходов на четыре категории: расходы основного производства и вспомогательного, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Для того, чтобы добиться сближения отражения и списания расходов в обоих учетах, предприятие вправе включить в налоговом учете в состав прямых расходов все затраты, отражающиеся в бухгалтерском учете на активных счетах 20 и 23.

В бухгалтерском учете «общехозяйственные расходы признаются в себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг полностью в том отчетном году, в котором они были осуществлены».

В налоговом учете, как отмечается в п.1 ст. 318 НК РФ [16, c. 432], «управленческие расходы - косвенные, следовательно, они относятся к расходам текущего отчетного периода в полном объеме». В учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятие может предусмотреть один из способов их списания или на активные счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и распределением по видам продукции (работ, услуг), или на активно-пассивный счет 90 «Продажи [13, c. 479]».

Для достижения сближения бухгалтерского и налогового учета, можно предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета списание управленческих расходов в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи», не распределяя их между разными видами деятельности.

Отражение коммерческих и управленческих расходов схоже, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В бухгалтерском учете «коммерческие расходы можно либо сразу списать в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи» (в таком случае, предприятие может учитывать всю сумму коммерческих расходов за отчетный период), либо предварительно распределить между реализованной и нереализованной продукцией, товарами, работами, услугами» (в данном случае, учитывается только часть, относящаяся к реализованной продукции).

Как отмечается в п.2 ст. 318 НК РФ [2], «в налоговом учете коммерческие расходы так же относятся к косвенным и полностью признаются в месяце их осуществления за исключением только тех расходов, которые подлежат нормированию». Следовательно, чтобы добиться сближения бухгалтерского и налогового учета, опираясь на п.20 ПБУ 10/99 [8] «Расходы организации», в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует прописать, что «коммерческие расходы отчетного месяца подлежат списанию в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи»

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что при правильном применении следующих способов организация сможет добиться полного сближения бухгалтерского и налогового учета [9]:

1) выбрать и закрепить в учетной политике единый способ начисления амортизации основных средств;

2) ввести в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые способы определения стоимости сырья, материалов, товаров;

3) включить в налоговом учете в состав прямых расходов те, которые отражаются на активных счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» в бухгалтерском учете;

4) утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета списание управленческих расходов в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи»;

5) прописать в учетной политике, что коммерческие расходы подлежат списанию в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи».

2. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов ООО «Такт»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Такт»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Такт» является юридическим лицом, действующим на основании устава Общества [29].

Предприятие расположено по адресу: Московская область, город Жуковский, улица Мясищева, дом 1. ООО «Такт» осуществляет следующие основные виды деятельности [26]:

• транспортные услуги предпринимателям, организациям;
• предоставление в аренду автотранспорта;
• деятельность по организации и перевозке вахтовых бригад;
• деятельность по организации диспетчерской службы;
• аренда машин и оборудования;
• иные виды деятельности, не запрещенные законодательством и соответствующие целям Общества [27].

Рассмотрим структуру источников финансовых ресурсов ООО «Такт» на примере таблицы 1.

Источники финансовых ресурсов ООО «Такт» на конец 2018 года представлены собственными средствами на 59,9%, что меньше на 2,41% чем в 2017 году.

Снижение доли собственных средств в валюте баланса объясняется значительным (3,47%) ростом привлечённых средств, а в их составе кредиторской задолженности поставщикам (3,47%).

Таблица 1

Структура источников финансовых ресурсов ООО «Такт» в 2017 – 2018 годах [27]

Хотя за период с 2017 года по 2018 год собственные средства уменьшились, все равно доля представляет собой значительную долю и говорит о том, что у предприятия устойчивое положение [29].

Проведем оценку финансовой устойчивости предприятия [26]. Для этого, нужно определение коэффициентов, с помощью которых характеризуется финансовая устойчивость.

Таблица 2

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Такт» в 2017 – 2018 годах

Коэффициент финансовой устойчивости является соотношением собственных и заемных средств [29]. Если собственные средства превышают заемные средства, то это говорит о том, есть достаточный запас финансовой устойчивости и независимости предприятия от внешнего финансирования. Исследуем состав и структуру актива ООО «Такт» [26].

Таблица 3

Состав и структура активов баланса ООО «Такт» в 2017 – 2018 годах [27]

В соответствии с таблицей 3 можно сказать то, что в 2018 году активы в сравнении с прошлым периодом увеличились на 2820 тыс. руб. Это увеличение происходило из-за увеличения мобильных активов [26].

Их доля структуры увеличилась на 2,88% и составила 55,85%. Наибольшее воздействие на увеличение данного показателя оказывает то, что увеличились запасы на 2,44% и денежные средства на 0,14% [27].

В том числе, снизились иммобилизованные активы. Следовательно, в 2018 году в сравнении с прошлым периодом, повысились активы положительным образом [29].

Исследуем основные показателя деятельности предприятия (таблица 4).

Таблица 4

Основные показатели деятельности предприятия, тыс. руб.

В соответствии с таблицей в 2018 году в сравнении с прошлым периодом произошло увеличение выручки на 7,6% и составляла 7231 тыс. руб. С помощью увеличения выручки позволяет предприятию получать прибыль в объеме 1324 тыс. руб., это на 9,8% больше в сравнении с 2017 годом. Показатели рентабельности продаж в 2018 повысились на 2,6% и составляли 35,8%. В 2018 году у ООО «Такт» финансовая прочность в объеме 57,4%, это на 1,5% больше в сравнении с прошлым годом. Эти показатели говорят о том, что у предприятия высокая надежность и эффективность ее управления. Следующий этапы в том, чтобы провести оценку финансового состояния заключается в анализе деловой активности.

Таблица 5

Показатели деловой активности ООО «Такт» [26]