Файл: Изучение сравнения бухгалтерского и налогового учета..pdf

Рассмотрев основные показатели финансового состояния ООО «Такт» можно сделать вывод, что организация функционирует достаточно эффективно, этому свидетельствует рост показателей деятельности, показателей рентабельности, рост прибыли и т.д.

2.2 Анализ сравнения бухгалтерского и налогового учета на предприятии

На предприятии учет доходов и расходов регулируют согласно положению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации [7]» и 10/99 «Расходы организации [8]». В соответствии с пунктом 5 этих положений доходом и расходом предприятия основной деятельность признаны те, полученные в итоге реализации операции, которые являются предметом деятельности, т.е. для ООО «Такт» являются транспортными услугами.

Наиболее распространенные виды транспортных услуг ООО «Такт» заключаются в транспортных услугах предпринимателю, организации; предоставлении в аренду транспорта; деятельности того, чтобы организовать и перевозить вахтовые бригады; деятельности того, чтобы организовать диспетчерскую службу; аренде машин и оборудования и др.

Взаимоотношения с заказчиком в перечисленной деятельности выстраиваются на основе договора об оказании транспортной услуги, регулируемого согласно главы 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с договором возмездного оказания услуги ООО «Такт» обязан согласно заданиям заказчика, оказывать услугу, заказчик обязан осуществлять оплату за данную услугу. Такой договор заключают в простой в письменном виде.

Поступления от заказчиков по договорам, оказания транспортных услуг отражаются в бухгалтерском учете организации ООО «Такт» как доходы от обычных видов деятельности. В целях налогообложения прибыли доходы от транспортных услуг являются выручкой от реализации услуг (статья 249, Налогового кодекса РФ [2]). В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации [7]», доходы ООО «Такт» отражаются на счете 90.1 «Выручка», в момент оплаты услуг на основании предъявленного платежного документа. При этом делаются следующие проводки:

1. Дебет 51 «Расчётный счет» Кредит 62 «Покупатели и заказчики» - 6500 рублей – 12.03.17 ООО «Старт» оплачены транспортные услуги;

2. Дебет 62 «Покупатели и заказчики» Кредит 90.1 «Выручка» - 6500 рублей – 12.03.17 отражена выручка от оказания услуг.

Для определения финансового результата в течение месяца собираются все расходы организации, на счете 20 «Основное производство [9]», который является объединяющим счетом в рабочем плане счетов ООО «Такт» он включает в себя счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца делаются записи по списанию расходов на оказываемые услуги на счет 90.2 «Себестоимость продаж». Отражение на счетах бухгалтерского учета в ООО «Такт» оформляется следующим образом:

• Дебет 90.2 «Себестоимость» Кредит 20 «Основное производство» 1200 рублей – списаны затраты оплаченных услуг ООО «Жилэнерго» в январе;
• Дебет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» 46.000 рублей – выявлен финансовый результат за январь месяц.

Осуществляя свою деятельность ООО «Такт» несет расходы, связанные с поддержанием работы транспортных. К таким расходам относятся: ремонт и обслуживание транспортных средств и др. В ООО «Такт» действует практика, когда расходы на обслуживание и ремонт транспортных средств отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности. В целях налогообложения прибыли этот вид расходов квалифицируется как прочие расходы, связанные с производством и реализацией [26].

Режим налогообложения ООО «Такт» – упрощённая система. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации [2] упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

С уплатой единого налога с ООО «Такт», как с налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, не взимаются:

а) налог на прибыль организаций;

б) НДС (за исключением НД.С, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

в) налог на имущество организаций.

При этом ООО «Такт» не освобождается:

1) от обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 1.67-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации [5]»;

2) от уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование, предусмотренной Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования [3]»;

3) от уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с Федеральным законом от 2.4.07.98 № 1.25-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

4) от обязанности по уплате иных установленных на территории Российской Федерации налогов.

В соответствии с налоговым законодательством в обязанность ООО «Такт» входит ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма такой книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом Минфина России от 22.10.20.12 № 135н [6]. На основании существующих правил бухгалтер ООО «Такт» все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражает в книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом [26].

При этом ведение книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. На ООО «Такт» книга ведется ручным способом. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов. Порядок заполнения книги учета зависит лишь от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов. ООО «Такт», выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, заполняет раздел I только в отношении доходов, расходы в книге учета не отражаются. В разделе I отражают только поступления денежных средств и не показываются понесенные расходы на приобретение необходимых материалов, оплату труда, взносы на обязательное пенсионное страхование.

В разделе II книги учета отражаются данные о стоимости основных средств и нематериальных активов, включенной в состав расходов.

Итак, несмотря на изменения суммы доходов и расходов ООО «Такт» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде растет, также, как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль [26]. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже сейчас, в кризисный период, не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль), а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса.

ООО «Такт» применяет общий режим налогообложения, при котором налоги уплачиваются в общем порядке, т.е. предприятие, применяющее общепринятый режим налогообложения исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации: налог на прибыль организаций; налог на имущество предприятия; «зарплатные» налоги сотрудников [27].

В процессе своей деятельности ООО «Такт» приходится взаимодействовать с налоговыми органами на предмет сдачи бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, постановки и снятия с учета юридических лиц, встречной проверки, камеральных и выездных проверок, предоставления информации по требованию [29]. Расчет налоговой нагрузки предприятия представим в таблице 6.

Таблица 6

Налоговая нагрузка предприятия

Таким образом, можно сделать вывод, что рассмотренный порядок бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятии ООО «Такт» показал, что организация в ведение бухгалтерского учета основывается на общих правилах, закрепленных в положениях по бухгалтерскому учету, кроме того соблюдает требования налогового законодательства по отражению своих доходов и исчислению налогов [26].

Несмотря на высокую актуальность оценки налогового бремени, отсутствует общепринятая методика его оценки. В специальной литературе встречаются разные подходы к оценке налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Причинами такой ситуации являются проблемы, которые возникают перед оценщиками [27]:

• сложность определения состава налогов, включаемого в расчет налоговой нагрузки;
• сложность определения интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

Для оценки налоговой нагрузки ООО «Такт» была использована методика, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ [29], в соответствии с которой тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации.

Таким образом, налоговая нагрузки ООО «Такт» за период с 2017 по 2018 гг. незначительно увеличилась на 1,1 %. В 2018 году доля налогов в выручке ООО «Такт» составило 11,2 %, что является приемлемым показателем.

В бухгалтерском и налоговом учете конечный финансовый результат деятельности определяется как разница между доходами и расходами. Пожалуй, самым главным и существенным различием при определении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли является несоответствие определения и признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Различия во многом возникают из-за нормативной базы, которой регулируется бухгалтерский и налоговый учет. Бухгалтерский учет регулируется ФЗ № 4.02-ФЗ «О бухгалтерском учете [4]» и положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации [7]», 10/99 «Расходы организации [8]». Налоговый учет опирается на нормы Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации [7]» доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 2.5 НК РФ [2].

Понятия расходов в налоговом и бухгалтерском учете также отличаются. В налоговом учете расходы – это только обоснованные и документально подтверждённые затраты осуществленные (понесенные) организацией, а в бухгалтерском – все затраты организации. Данные различия на практике приводят к разногласиям между бухгалтерским и налоговым учетом.

Признание доходов в бухгалтерском учете исходит из фактов хозяйственной жизни, и относятся к тому отчетному периоду, в котором имели место, не зависимо от фактического поступления денежных средств, связанных с данными фактами. Признание доходов в налоговом учете исходит в основном не из фактов хозяйственной жизни, а из определения налоговой базы по налогу на прибыль.

В налоговом учете доходы признаются: кассовым методом (в момент получения оплаты) и методом начисления (в момент совершения операции, не зависимо от даты оплаты). В соответствии с НК РФ кассовый метод могут использовать организации [2], у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал без учета налога на добавленную стоимость.