Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДКА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ).pdf

VI. Порядок исчисления НДС (ст.174 НК РФ).

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы на установленную налоговую ставку.

Исчисленный таким образом НДС можно уменьшить на сумму установленных налоговых вычетов. Правила применения налоговых вычетов по НДС установлены ст.171 НК РФ. В качестве вычетов по НДС выступают следующие суммы:

- предъявленными поставщиками и исполнителями при приобретении товаров, работ, услуг;

- уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ по истечении 180 календарных дней и при соблюдении процедур, установленных законодательством;

- уплаченные при ввозе в РФ товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного оформления;

- уплаченные на условиях предоплаты поставщикам.

Налоговый вычет может применяться только при соблюдении следующих условий:

1. Приобретенные товары, работы, услуги необходимы для осуществления операций, облагаемых НДС.

2. Товары, работы, услуги приняты к учету.

3. Имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Для целей применения вычетов не имеет значения факт оплаты потребленных товаров, работ, услуг.

По итогам налогового периода определяется налоговая база по НДС, которая уменьшается на сумму вычетов. Если в итоге получилось положительное значение, данная сумма уплачивается равными частями в течение трех месяцев, следующих за налоговым периодом. Отрицательное значение обозначает сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета.

1.3. Документальное отражение расчетов, бухгалтерский учет и отчетность по налогу на добавленную стоимость

Все операции, отражающие факты хозяйственной жизни экономического субъекта, должны подвергаться непрерывному учету и документальному оформлению.

Документальное оформление операций, связанных с НДС, должно осуществляться надлежащим образом с особой тщательностью, поскольку некорректно оформленные документы могут привести к неблагоприятным налоговым последствиям, например, отказу в предоставлении вычета по НДС или доначислению налогов и штрафных санкций.

Перечень обязательных документов для оформления операций по НДС утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. К таковым относятся:

- счет-фактура;

- корректировочный счет-фактура;

- журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книга покупок;

- книга продаж.

1. Счет-фактура – единственный документ, подтверждающий получение налогового вычета. Составляется во всех случаях, если хозяйственная операция признается объектом налогообложения НДС. При получении предоплаты в счет предстоящих поставок счет-фактура составляется 2 раза: в момент получения аванса и на дату отгрузки.

Разновидностью счета-фактуры является корректировочный счет-фактура, необходимость которого возникла в период изменений законодательства, когда предприятиям было разрешено обмениваться документами по НДС по телекоммуникационным каналам связи. Корректировочный счет-фактура составляется для изменения данных по ранее отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам. Это происходит в тех случаях, когда вносимые изменения влияют на сумму НДС (цена товаров, объем или их количество). Это происходит, например, в следующих случаях:

- обнаружена ошибка в ранее выставленном счете-фактуре;

- покупателю предоставлена скидка на уже отгруженный товар (так называемый «ретро-бонус») за достижение объема закупок.

Согласно ст.169 НК РФ счета-фактуры выставляются в бумажном или электронном виде.

Срок выставления счета-фактуры обусловлен п.3 ст.168 НК РФ и составляет 5 календарных дней с момента:

- поступления предоплаты в счет предстоящих поставок;

- отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг;

- передачи имущественных прав.

Подчеркнем, что счет-фактура является главным документом для уменьшения налоговой базы по НДС. Обязательные реквизиты счета-фактуры установлены п.5 ст.169 НК РФ:

- порядковый номер и дата счета-фактуры;

- наименование, адрес, ИНН покупателя и продавца;

- наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя;

- наименование поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их единицы измерения;

- количество поставляемого товара, работ, услуг;

- наименование валюты расчетов;

- цена 1 единицы товара, работы, услуги;

- стоимость товаров, работ, услуг;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога;

- страна происхождения товара;

- номер грузовой таможенной декларации;

- код вида товара.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Несмотря на перечень обязательных реквизитов, Налоговым кодексом установлено единое требование, при соблюдении которого проверяющие органы не вправе лишить налогоплательщика налогового вычета. Согласно п.2 ст.169 НК РФ в вычете может быть отказано, если невозможно идентифицировать:

- продавца;

- покупателя;

- описание товара, работ и услуг;

- стоимость товаров, работ, услуг и сумму налога;

- налоговую ставку.

Ошибки в остальных реквизитах не являются поводом для отказа в вычете.

2. Все счета-фактуры, в том числе корректировочные, регистрируются в книге покупок и книге продаж. Эти формы являются налоговыми регистрами по НДС, формирующими свод данных по исчисленному НДС и вычетам по НДС. По окончании налогового периода определяется итоговая сумма НДС начисленного и вычета по НДС. На основе книг покупок и продаж формируется налоговая отчетность по НДС.

3. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Журнал состоит из двух частей, где раздельно регистрируются выставленные и полученные счета-фактуры.

Далее рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета операций по налогу на добавленную стоимость.

Планом счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н) предусмотрены следующие счета для расчетов по НДС:

- счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - для отражения сумм НДС, уплаченных поставщикам за приобретенные товары, работы и услуги;

- счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 68.2 «Расчеты по НДС» - предусмотрен для отражения операций по расчетам с бюджетом.

Перечень основных бухгалтерских проводок по учету НДС представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с НДС

По итогам налогового периода определяется сумма НДС к уплате в бюджет, составляет налоговая декларация и представляется в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика.

Согласно ст.174 НК РФ, срок сдачи налоговой декларации по НДС – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В состав налоговой декларации входят титульный лист и 12 разделов. Налогоплательщик в обязательном порядке составляет титульный лист и 1 раздел «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». Остальные разделы расшифровывают суммы налоговой базы и налоговых вычетов, представляются выборочно в зависимости от типов операций, облагаемых НДС, у данного налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется только по формам, установленным законодательно. Допускается заполнение декларации вручную или с применением компьютера.

К декларации предъявляются следующие основные требования в соответствии с Приказом ФНС России от 20.12.2010 №ММВ-7-6/741:

- использование бланка формата А4;

- ширина полей не превышает 5 мм;

- информация наносится только с одной стороны листа;

- текст должен быть напечатан только черным цветом, при использовании чернил – черного, фиолетового или синего цвета;

- бланк должен содержать штриховой код.

Итак, нами рассмотрен общий порядок исчисления, уплаты, учета НДС, основные правила документального оформления и заполнения декларации по НДС.

Данный налог затрагивает большой объем типов хозяйственных операций, что привело к обширной базе нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы по исчислению НДС.

Главным правилом работы с налогом, по нашему мнению, является использование актуальных законодательных актов, непрерывной мониторинг изменений. В противном случае существует большая вероятность допущения нарушений в учете, документальном оформлении, отчетности. НДС находится под пристальным вниманием налоговых органов.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ООО «ПАРТНЕР»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Партнер»

Общество с ограниченной ответственностью «Партнер» учреждено решением собрания учредителей на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора от 1 июля 2008 года.

ООО «Партнер» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории Российской Федерации и устава.

Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли. Уставный капитал ООО «Партнер» составляет 10 000 руб.

Общество с ограниченной ответственностью «Партнер» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. Осуществлению деятельности, отнесенной законодательством к лицензируемой, предшествует получение Обществом соответствующей лицензии в установленном порядке.

Предметом деятельности Общества являются оптовая торговля продуктами питания и бытовой химией.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках на территории России и за рубежом, от своего имени самостоятельно выступает участником гражданского оборота, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде, в арбитражном или третейском суде.

ООО «Партнер» является малым предприятием. Численность работников составляет 15 человек, в числе которых выступают директор, сотрудники финансового, кадрового, юридического отделов, отдела продаж и снабжения, а также административно-хозяйственный отдел.

На предприятии финансовую службу возглавляет главный бухгалтер. В нее входят профессионалы по различным специальностям и должностным обязанностям: бухгалтер, бухгалтер-кассир.

Основная цель деятельности отдела – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, за составлением расчетов с юридическими и физическими лицами, за сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Финансовый отдел ведет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011, Налоговым кодексом и прочими нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на территории Российской Федерации.