Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования..pdf

Данные таблицы 4 отражают структуру поступлений налогов в федеральный бюджет в динамике 2014-2016 годов. Общее поступление денежных средств в федеральный бюджет с 2014 на 2015 год увеличилось на 665,9 млрд. руб., с 2015 года на 2016 год увеличилось только на 48,6 млрд. рублей.

Общее увеличение с 2014 по 2015 составило 714,5 млрд. рублей. Значительное увеличение налоговых поступлений в 2015 по сравнению с 2014 годом составило по налогу на добавленную стоимость на 267,1 млрд. рублей и по налог на добычу полезных ископаемых на 302 млрд. рублей.

Приток денежных средств по другим видам налогов был не значителен:

- налог на прибыль увеличился на 80,1 млрд. руб.;

-акцизы увеличились на 7,1 млрд. руб.;

-остальные налоги и сборы увеличились на 9,7 млрд. руб.

Сравнивая поступление налогов, в федеральный бюджет в 2015 году и 2016 году вывялен рост поступлений по налогу на добавленную стоимость на 209,1 млрд. рублей и по акцизам на 104,3 млрд. рублей.

На остальные налоги и сборы увеличение составило 32,3 млрд. рублей. В тоже время по таким видам налогов как налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение на 0,4 млрд. рублей и на 2965 млрд. рублей, соответственно.

Проводя анализ поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации за 2014 год и 2016 год можно заметить — всего поступлений в бюджет увеличились на 714,5 млрд. руб.

По видам налогов увеличение составило:

- поступления по налогу на прибыль на 79,7 млрд. руб.;

- поступления по НДС на 476 млрд. руб.;

-поступления по акцизам на 112 млрд. руб.;

-поступления по НДПИ на 5,5 млрд. руб.;

- поступления по остальным налогам и сборам на 42 млрд. руб.

Проведя анализ по данным таблицы 3 можно сделать следующие заключения. Не смотря на то, что в 2015 было уменьшение поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых общая картина поступлений в 2015 году показала увеличение поступлений по сравнению с 2014 годом.

Сравнивая, 2014 год с 2016 годом прослеживается динамика к увеличению общих поступлений по налогам и сборам в федеральный бюджет Российской Федерации.

Такая тенденция может быть обусловлена изменениями налогового законодательства и совершенствованием контрольных мероприятий проводимыми со стороны государственных органов власти, а именно Федеральной налоговой службой.

---

2.2. Анализ эффективности новых форм налогового контроля в РФ

Разработка новых форм налогового контроля является довольно значимым направлением налоговой политики государства.

К современным формам и методам налогового контроля и администрирования можно отнести следующие виды деятельности налоговых органов:

• налоговый мониторинг;

• контроль трансфертного ценообразования.

• введение электронного документооборота;

С 2016 года ФНС России впервые использует налоговый мониторинг в качестве новой формы налогового администрирования. В первый год проведения налогового мониторинга организации-участники получили возможность на практике опробовать режим расширенного информационного взаимодействия с налоговыми органами. Итогами подобного взаимодействия являются минимизация налоговых рисков и повышение уровня определенности у налогоплательщиков в отношении, как совершенных операций, так и планируемых^[28].

В 2017 году участниками налогового мониторинга являются следующие организации, осуществляющие деятельность в сфере:

• добычи нефти и производства нефтепродуктов (участники группы ПАО «Роснефть», ООО «Заполярнефть»);

• добычи природного газа (участники группы «Новатэк»);

• производства и торговли (ООО «Руссоль», ООО «Юнилевер Русь»);

• производства и передачи электрической энергии и тепловой энергии (ПАО «ИнтерРАО»);

• оказания услуг связи, вещания и телевидения (ПАО «Мегафон», ПАО «МТС»);

• осуществления финансовой деятельности (АО Банк «Национальный Клиринговый Центр», ООО «Эйч-эс-би-си Банк (РР)»^[29].

Данная форма налогового контроля имеет следующие преимущественные признаки:

• соответствует мировому опыту (США, Великобритания, Нидерланды и др.);

• позволит органам налоговой администрации более эффективно и качественно осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов;

• позволит повысить прогнозируемость поступлений налогов во все уровни бюджетной системы Российской Федерации;

• направлен на выявление пробелов в законодательстве о налогах и сборах;

• направлен на обеспечение стабильности и определенности в налоговой нагрузке налогоплательщика, что является одной из важных составляющих в повышении финансовой привлекательности страны на рынке мировых инвестиций^[30].

---

Налоговый контроль трансфертного ценообразования также является новой формой налогового контроля. Снижение уровня налоговой нагрузки путем снижения цен при осуществлении сделок между связанными или контролируемыми лицами является довольно распространенным явлением.

Среди способов занижения налоговой базы по налогам можно выделить следующие:

• регистрация одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением; • использование «фирм-однодневок»;

• получение убытков по данным налогового учета^[31].

Трансфертное ценообразование – необходимый механизм, использующийся крупными организациями для оптимизации своей деятельности, в частности, по уровню налогового бремени.

Деятельность с использованием трансфертного ценообразования преимущественным образом осуществляется в следующих отраслях экономики: биотехнология, нефтегазовая промышленность, автомобилестроение, производство потребительских товаров, телекоммуникации, финансовые услуги, а также фармацевтическая промышленность. Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» существенно изменились принципы определения цены товаров.

В соответствии с данным законом с 1 января 2012 года вступил в силу новый раздел НК РФ V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами», который регулирует вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля в указанной сфере^[32].

Статьей 105.3 НК РФ установлено, что для целей налогообложения принимается цена, примененная сторонами сделки, пока не доказано, что она не соответствует рыночной цене (принцип презумпции цены). Сотрудники налоговых органов имеют право проверить цены в сделках на соответствие рыночному уровню по закрытому перечню контролируемых сделок, предусмотренные статьей 105.14 НК РФ.

Главой 14.3 Налогового кодекса РФ определены следующие методы для определения соответствия цен сделки рыночным в ходе рассматриваемой налоговой проверки:

• метод сопоставимых рыночных цен;

• метод цены последующей реализации;

• затратный метод;

• метод сопоставимой рентабельности;

• метод распределения прибыли.

Для целей налогообложения может быть использован любой (за некоторым исключением) из методов, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволит наиболее обоснованно определить соответствие цены сделки рыночным ценам.

---

При этом метод сопоставимых рыночных цен признается приоритетным^[33].

Таким образом, совершенствование отечественного налогового законодательства в отношении сделок взаимосвязанных лиц представляется первостепенным. Сложность решения вопросов, возникающих в ходе налогового регулирования трансфертного ценообразования, влечет за собой использование международного опыта и разумным является использование положений Руководства ОЭСР в отношении трансфертного ценообразования. Повышение эффективности процедур налогового администрирования и налогового контроля ФНС России определяет в развитии взаимодействия с налогоплательщиками через электронный документооборот.

В соответствии со статьей 80 НК РФ для определенных категорий налогоплательщиков предусмотрена обязанность представления финансовой отчетности в электронном формате (рис.1)

Рис. 1. Налогоплательщики, для которых предусмотрена обязанность электронной подачи отчетности^[34]

В 2011 году ФНС России решило создать автоматизированную систему контроля, которая позволила бы повысить качество налогового администрирования налога на добавленную стоимость.

В 2013 году была разработана программа «АСК НДС», с помощью которой проводился риск- ориентированный контроль за уплатой и возмещением НДС, позволивший сократить количество попыток незаконного возмещения НДС почти в два раза.

По данным статистической отчетности ФНС России НДС составляет более 17% от всей суммы налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и является одним из бюджетообразующих налогов. Помимо этого, налог на добавленную стоимость всегда занимал первые позиции по уклонению от уплаты и количеству разработанных схем. Данный аспект и предполагает актуальность совершенствования налогового контроля по данному налогу^[35]

С 1 января 2014 года плательщики НДС, а также налоговые агенты имеют обязанность представления в налоговые органы налоговую отчетность по НДС в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.

С 1 января 2015 года данная норма законодательства распространяется на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и являющихся налоговыми агентами по НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров.

---

С 2015 года заработала принципиально новая программа «АСК НДС- 2», позволяющая проводить автоматизированный контроль налоговой отчетности по НДС.

Основной принцип работы программы – принцип зеркальности. То есть, если компания заявляет вычет налога, значит ее контрагентом в бюджете должен быть сформирован источник.

Для введения в эксплуатацию программы «АСК НДС-2» налоговое законодательство РФ претерпело ряд изменений. Прежде всего, как было сказано ранее, это обязанность подачи налогоплательщиками декларации по НДС только в электронном виде.

Без данного изменения функционирование программы было бы невозможным, так как в основе ее работы лежит проверка деклараций по НДС всех организаций, ведущих деятельность на территории РФ, что в силу количества деклараций возможно только с использованием автоматизированного контроля.

Во-вторых, была изменена форма декларации по НДС, которая утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Новая форма содержит 5 новых разделов: раздел 8 «Книга покупок», раздел 9 «Книга продаж», разделы 10 и 11, заполняемые на основе данных из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, раздел 12, заполняемый компаниями, которые освобождены от НДС^[36].

АСК НДС-2 охватывает 100% налогоплательщиков: все полученные налоговыми органами декларации собираются в одну базу. Затем данные по каждой сделке проверяются в режиме онлайн путем сопоставления информации продавца и покупателя на выявление расхождений по существенным параметрам операции.

Если они выявляются, система выставляет сторонам сделки требование предоставить пояснения.

При получении объяснений в установленный срок, которые удовлетворят налоговые органы, то получение вычета либо возмещение НДС будет разрешено. В противном случае, налогоплательщик обязан доплатить налог либо отказаться от его возмещения и подать уточненную декларацию, уплатить штрафы и пени.

Кроме того, раскрутка «цепочки НДС» с нуля до последнего покупателя занимает теперь минуты, тогда как раньше инспекторы делали это вручную и затрачивали массу времени. По данным рис. видно, что сумма поступлений по НДС в консолидированный бюджет РФ значительно увеличилась

Рис. 2. Динамика поступлений НДС в консолидированный бюджет РФ в 2013-2016 гг^[37].

Как видно из данного рисунка, динамика поступлений НДС в консолидированный бюджет РФ имеет тенденцию роста, с каждым годом размеры данного налога, поступающие в бюджет, увеличиваются, а наибольшие темпы роста НДС зафиксированы по итогам 2014 и 2015 гг.

---