Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования..pdf

При этом предполагается, что нововведенный налог будет отнесен к региональным налогам, то есть часть поступающих сумм будет передаваться непосредственно в местные бюджеты.

1.2. Функции и принципы налогообложения

Функции налогов (англ. tax functions) – устойчивые внутренние свойства, закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить внутреннее содержание и назначение налогов. В современной научной экономической литературе нет единой трактовки функций налогов.

Финансово – кредитный энциклопедический словарь под редакцией Грязновой А. Г. выделяет три основные функции (фискальную, регулирующую и контролирующую) и две подфункции (стимулирующую и воспроизводственную)^[16]

Из самой природы налогов вытекает фискальная функция, то есть предоставление государству тех финансовых ресурсов, которые необходимы для обеспечения его деятельности^[17].

У физических и юридических лиц изымается часть их дохода, которая идет на образование центрального денежного фонда, подержание государственного аппарата, оборону страны, а также на ту часть непроизводственной сферы, которая не имеет собственного дохода или имеет его в недостаточном объеме для обеспечения дальнейшего развития (наука, учебные заведения, учреждения здравоохранения и др.).

Чем выше уровень развития общества, тем больше средств государству необходимо для проведения экономической и социальной политики, а также на содержание управленческого аппарата.

Регулирующая функция заключается в том, что благодаря возможности государства взимать и распределять налоги, происходит регулирование деловой активности и решение различных социальных задач, также налоги используются для сглаживания экономического цикла.

Контрольная функция позволяет оценить эффективность механизма налогообложения, выявить необходимость внесения доработок и изменений в налоговую систему, а также обеспечить контроль над движением финансовых ресурсов. Мухина Е.Р., помимо перечисленных выше, выделяет распределительную функцию. Данная функция заключается в том, что с помощью налогов происходит перераспределение средств на экономические и социальные нужды.

И. Горский исходит из того, что у налогов есть лишь одна функция- фискальная, в ней смысл, внутреннее предназначение, логический и исторический движитель налога. Он обосновывает это двумя аргументами.

---

Во – первых, будь у налога несколько функций, все они должны были бы быть представлены в каждом налоге.

Во – вторых, авторы зарубежных изданий не останавливают свое внимание на конкретизации сущности функций налогов^[18]

Как и в любой науке, в системе налогообложения выделяют ряд основных принципов. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»^[19].

А. Смит выделял четыре основных принципа:

1. принцип справедливости – обязательность налогообложения для всех граждан и соразмерность налогов, уплачиваемых гражданами, и их доходов.

2. Принцип определенности – сумма, срок и способ уплаты налога строго закреплены и известны налогоплательщику.

3. Принцип удобства – способ и время изъятия налога должны быть удобны для налогоплательщика.

4. Принцип экономии – издержки по изъятию налогов должны быть меньше суммы самих налогов.

А. Вагнер расширил список принципов А. Смита и объединил их в четыре группы^[20]:

1. Финансовые принципы:

• Достаточность, т.е. налоговые поступления должны покрывать расходы государства.

• Гибкость (эластичность),т. е. государство должно иметь возможность варьировать процентные ставки, а так же вводить новые налоги отменять старые.

2. Народнохозяйственные (экономико - хозяйственные) принципы:

• Надлежащий выбор объекта - государство устанавливает объект налогообложения.

• Надлежащий выбор источника, а также разумное построение налоговой системы, с учетом будущих последствий.

3. Этические принципы:

• Всеобщность налогообложения

• Равномерность налогообложения

4. Административно - технические принципы:

• Определенность налогообложения

• Удобство уплаты

• Максимальное сокращение издержек по взыванию

Что касается современной классификации принципов налогообложения, то они закреплены в Налоговом кодексе в ст. 3. «Основные начала законодательства о налогах и сборах»^[21].

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

---

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации

5.При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

6. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)

И. Горский выделяется следующие группы принципов^[22]:

1. Экономические принципы (принцип всеобщности налогообложения, принцип экономической обоснованности налогообложения, принцип равного налогового бремени, принцип недопущения дискриминации налогоплательщика);

2. Организационные принципы (принцип единства налоговой системы, принцип единства налоговой политики, принцип разграничения полномочий в области налогообложения);

3. Юридические принципы (принцип приоритета норм законодательства о налогах и сборах, принцип отрицания обратной силы закона о налогах, принцип ясности законодательства о налогах и сборах, принцип законности, принцип приоритета международных норм)^[23]

А. Е. Миллер и Н. В. Миллер проанализировали принципы налогообложения, выделяемые А. Смитом, Н.И. Тургеневым, а также принципы современной налоговой системы^[24]

Таблица 1

Сравнительная таблица принципов налогообложения

№ п/п	А. Смит	Н.И. Тургенев	Современные налоговые системы
1	Справедливость	Равное распределение налогов	Справедливость
2	Определенность	Определенность налогов	Учет интересов
3	Удобство	Сбор налогов в удобное время	Экономичность
4	Экономия	Дешевый сбор налогов	Хозяйственная независимость
5	Хозяйственная независимость и свобод	Налог с чистого дохода	Соразмерность

Сравнивая представленные выше принципы, можно сделать вывод о том, что современная налоговая система впитала в себя большинство ранее описанных принципов.

В мировой теории и практике нет их четкой классификации, однако принципы А. Смита и А. Вагнера взяты за аксиому и являются неоспоримыми. Они положили основу для последующего анализа и интерпретации принципов налогообложения.

---

Что касается современных обязательных начал налогообложения, то некоторые из них являются легко выполнимыми, а выполнение других (принцип справедливость, соразмерности и др.) является затруднительным, но для эффективности налоговой системы государство должно стремиться к их исполнению.

2. Анализ налоговой системы РФ

2.1.Анализ налоговых поступлений в РФ за 2015-2016 гг.

В современном мире налоговые поступления являются обязательными отчислениями и формируют большую часть доходов бюджетов разных уровней, они являются основным источником денежных средств любого государства.

Своевременность уплаты налогов и сборов, влияют на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом. Первоочередной задачей любого государства, в том числе и Российской Федерации, является разработка и создание такой налоговой системы, чтобы удовлетворить всем предъявляемым требованиям.

Этим и обуславливается актуальность выбранной темы. Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильность и полнота исчислений налогов и обязательных платежей, своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Налоговая служба контролирует своевременность и полноту уплаты налоговых поступлений. Так же важную роль в формировании налоговой системы играет анализ статистических данных, можно сделать вывод по динамике поступлений и изучить структуру. Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2015-2016 года таблица 2.

На основании предоставленных официальных данных в таблице, можно сделать вывод, что общая величина поступлений 2016 года, в сравнении с 2015 годом увеличилась.

Таблица 2

Поступления по уровням бюджета за 2015-2016 г., млрд.руб^[25]

Вид бюджета	2015	2016
Консолидированный бюджет	13 788,3	14 482,9
Федеральный бюджет	6 880,5	6 880,5
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	6 907,8	7 553,7

---

Изменения составили:

1) Консолидированный бюджет РФ увеличился на 649,6 млрд. руб., темп роста равен 105%;

2) Федеральный бюджет увеличился на 48,6 млрд. рублей и темпы роста равен 100,7% не значительное увеличение, но это говорит о хорошей динамике;

3) В консолидированные бюджеты субъектов РФ значимое увеличение поступлений, они составили 645,9 млрд. руб., а темп роста 109,4%. В таблице 2 более подробно рассмотрены поступления по основным видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2015-2016 гг.

Таблица 3

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2015 — 2016 г., млрд. руб.^[26]

Вид налогов	2015	2016
Налог на прибыль	2598,8	2770,2
НДПИ	3226,8	2929,4
НДФЛ	2806,5	3017,3
НДС	2448,3	2657,4
Акцизы	1014,4	1293,9
Имущественные налоги	1068,4	1116,9

По данным таблицы 3 видно, что в целом поступления по видам налогов в консолидированный бюджет имеют положительную динамику.

По налогу на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение налоговых поступлений на 297,4 млрд. руб. Это может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых, снижением валюты и т.д. Остальные показатели показывают увеличение, а увеличение налога на доходы физических лиц за 2015-2016гг. на 211,3 млрд. руб., повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы.

На увеличение налога на прибыль за 2015-2015 гг. на 171,4 млн. руб., могли повлиять такие факторы, как увеличение экспортной выручки, либо за счёт положительных курсовых ризниц. Налог на добавленную стоимость в разрезе за 2015-2016 гг. увеличился на 209,1 млрд. руб., за счёт увеличения объемов увеличения реализации товаров, работ, услуг. В 2016 году увеличились поступления от акцизов на 279,5 млрд. руб., за счёт увеличения ставок акцизов на алкоголь, табак, нефтепродукты.

Для более полной картины по поступлению налоговых платежей в Федеральный бюджет в ниже представленной таблице рассмотрена структура налогов.

Таблица 4

Структура поступлений в федеральный бюджет РФ^[27]

Виды налогов	2014 г.		2015 г.		2016 г.
	Млрд. руб.	Уд.вес	Млрд. руб.	Уд.вес	Млрд. руб.	Уд.вес
Всего поступило в федеральный бюджет	6214,6	100,0	6880,5	100,0	6929,1	100,0
из них:
Налог на прибыль	411,3	6,6	491,4	7,1	491,0	7,1
НДС	2181,4	35,1	2448,3	35,6	2657,4	38,4
Акцизы	520,8	8,4	527,9	7,7	632,2	9,1
НДПИ	2858,0	46,0	3160,0	45,9	2863,5	41,3
Остальные налоги и сборы	243,1	3,9	252,8	3,7	285,1	4,1

---