Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность, задачи и цели учетной политики организации).pdf

Перед тем как приступить к разработке учетной политики, разбираются все имеющиеся законодательные ограничения, строго установленные методики и правила ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Собранная информационная база при этом должна быть адаптирована к особенностям бизнеса в конкретной компании. Выражаться это может в том, что часть требований к ведению учета может быть крайне актуальной для одной компании и практически не использоваться, в связи с отсутствием соответствующих операций, в другой. Учетная политика обязательно должна фиксировать этот момент.

Определяя масштабность учетной политики, нужно рассматривать все разнообразие имеющегося в компании имущества, наличие различных видов обязательств, организационно-правовую форму, режим налогообложения и т. д. Если компания, к примеру, не владеет внеоборотными активами на праве собственности, учетная политика может не содержать раздел, раскрывающий информацию об учете таких активов.

При формировании учетной политики предполагается, что: 

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); 
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); 
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); 
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)[20, c. 93]. 

Учетная политика организации должна обеспечивать: 

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); 
•  своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); 
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 
• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); 
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). 

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету. 

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. 

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. 

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации (фирмой, осуществляющей бухгалтерский учет на предприятии) на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации. При этом в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ утверждаются[5]:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
• методы оценки активов и обязательств; 
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 
• правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
• порядок контроля за хозяйственными операциями; 
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Процесс формирования учетной политики организации включает:
–       определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика; 

• выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета; 
• выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики; 
• идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета; 
• отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи; 
• оформление избранной учетной политики[7, c. 140].

Учетная политика составляется для решения четырех основных задач (табл.1):

Таблица 1-Задачи, решаемые при формировании учетной политики

Как оформить учетную политику для целей налогообложения

На­ло­го­вая учет­ная по­ли­ти­ка оформ­ля­ет­ся либо как от­дель­ный до­ку­мент, либо как при­ло­же­ние к бух­гал­тер­ской учет­ной по­ли­ти­ке и утвер­жда­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем ор­га­ни­за­ции.

Учи­ты­вая, что ве­де­ние учета без ис­поль­зо­ва­ния спе­ци­а­ли­зи­ро­ван­ных бух­гал­тер­ских про­грамм в на­сто­я­щее время ред­кость, осо­бен­но­сти на­ло­го­вой учет­ной по­ли­ти­ке долж­ны быть ука­за­ны и в при­ме­ня­е­мой бух­гал­тер­ской про­грам­ме (к при­ме­ру, 1С). Ведь если не ука­за­ны па­ра­мет­ры учет­ной по­ли­ти­ки на­ло­го­во­го учета (о чем на экране ком­пью­те­ра может по­яв­лять­ся со­от­вет­ству­ю­щее пре­ду­пре­жде­ние), рас­счи­тать в ав­то­ма­ти­че­ском ре­жи­ме свои на­ло­го­вые обя­за­тель­ства и в целом вести верно на­ло­го­вый учет в про­грам­ме не по­лу­чит­ся.

Так, при фор­ми­ро­ва­нии учет­ной по­ли­ти­ки ор­га­ни­за­ции в целях рас­че­та на­ло­га на при­быль надо, в част­но­сти, преду­смот­реть:

• метод опре­де­ле­ния до­хо­дов и рас­хо­дов (на­чис­ле­ния или кас­со­вый);
• метод на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции (ли­ней­ный или нели­ней­ный) и факт при­ме­не­ния амор­ти­за­ци­он­ной пре­мии;
• ме­то­ды спи­са­ния ма­те­ри­а­лов и то­ва­ров, а также по­ря­док опре­де­ле­ния по­куп­ной сто­и­мо­сти то­ва­ров;
• метод оцен­ки НЗП;
• факт со­зда­ния на­ло­го­вых ре­зер­вов.

В части, НДС, на­при­мер, в учет­ной по­ли­ти­ке могут быть преду­смот­ре­ны во­про­сы ве­де­ния учета при на­ли­чии об­ла­га­е­мых и необ­ла­га­е­мых НДС опе­ра­ций, ну­ме­ра­ции сче­тов-фак­тур при на­ли­чии обособ­лен­ных под­раз­де­ле­ний и т.д[9, c. 16].

 Учетная   политика   для   целей   налогообложения  утверждается до начала налогового периода, с которого будут применять положения. 

Внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения можно в двух случаях:

• организация меняет выбранный метод;
• изменилось законодательство о налогах и сборах.

Чтобы изменить  учетную   политику   для   целей   налогообложения, выполните следующие шаги:

• подготовьте текст изменений с обоснованием;
• определите дату, когда изменения вступят в силу;
• проверить, не нарушаются ли ограничения по времени  применения отдельных методов. Причина – некоторые методы в организациях надо применять, не изменяя в течение нескольких налоговых периодов. Например, это касается оценки остатков незавершенного производства или  формирования  покупной стоимости товаров (п. 1 ст. 319, ст. 320 НК РФ);
• утвердите изменения приказом руководителя.

Время, когда новая учетная политика для целей налогообложения вступает в силу, зависят от причины изменений:

• если меняется метод, то внесенные учетной политикой для целей налогообложения, начнут действовать с начала нового налогового периода;
• если изменения, связанны с поправками в налоговое законодательство, то не ранее даты вступления изменений в силу.

1.3 Факторы, влияющие на выбор учетной политики

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы: 

• организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и т.д.); 
• отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность); 
• объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность; 
• налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов); 
• степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера); 
• стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач); 
• наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.); 
• система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям); 
•  уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы; 
• система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей. 

     Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики. С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета[18, c. 32].