Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность, задачи и цели учетной политики организации).pdf
Добавлен: 22.05.2023
Просмотров: 260
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические основы учетной политики для целей налогообложения
1.1Сущность, задачи и цели учетной политики организации
1.2 Формирование учетной политики и ее основные элементы
1.3 Факторы, влияющие на выбор учетной политики
Практические аспекты применения учетной политики для целей налогообложения
2.1 Новшества в формировании и утверждении учетной политики
2.2Практическое применение отдельных разделов в учетной политике для целей налогообложения
Предположим, компания в течение отчетного периода открыла новые или закрыла действующие подразделения. Тогда уведомить налоговиков о выборе ответственного филиала нужно в течение 10 дней после отчетного. Это обязательное требование прописано в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. В этом случае региональный налог на прибыль через ответственное подразделение компания будет платить уже с отчетного периода. На это указано в письме ФНС России от 1 октября 2015 г. № ГД-4-3/17164.
Обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом сдают декларации по налогу на прибыль в свою налоговую.
Если компания уплачивает налог на прибыль через ответственное подразделение, можно составить одну декларацию за эти филиалы. Отправить такую декларацию следует в ИФНС по местонахождению ответственного подразделения.
В разделе про НДС для целей бухгалтерского и налогового учета нужно определить:
- порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налога;
- порядок ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для реализации на внутреннем рынке и для экспорта;
- особенности нумерации счетов-фактур.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учётной политикой является совокупность способов, которыми ведут бухгалтерский учёт. Их выбирает организация сообразно хозяйственным условиям. Учетную политику своим приказом утверждает руководитель при создании компании не позднее 90 дней после ее регистрации (ст. 313 НК РФ, ПБУ 1/2008), в противном случае она считается недействительной. Гипотетически учетная политика может применяться на протяжении нескольких лет без изменений. Но если для целей бухучета это еще вполне возможно, то для налогового учета маловероятно. Связано это с тем, что практически каждый год в Налоговый кодекс вносятся изменения, которые вынуждают налогоплательщика перестраивать порядок учета. Только чётко понимая законодательное и нормативное регулирование учетной политики, можно грамотно подойти к формированию своего внутреннего регламента, которое предприятие будет использовать в целях бухгалтерского учета.
Основной нормативный документ, регламентирующий формирование и раскрытие учетной политики предприятия - Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». В учетной политике отражается три направления: методические (методологические), технические и организационные имущества, обязательств, выбор варианта бухгалтерского и налогового учета по конкретным объектам. Организационное обеспечение должно быть подчинено решению задач своевременного представления аппарату управления достоверной информации и необходимой информации с наименьшими издержками. Техническая сторона процесса представлена выбором формы ведения бухгалтерского учета, систем внутрипроизводственного контроля, технологий обработки учетной информации и т.п. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Следует учесть, что действующее налоговое законодательство вменяет в обязанность предприятиям и организациям формирование не только учетной политики бухгалтерского учета, но и учетной политики для целей налогообложения. Собственники и управляющие крайне заинтересованы в эффективной работе своих фирм и улучшения их экономического состояния, что требует эффективной системы формирования учетной политики.
На современном этапе отводится большая роль по формированию учетной политики, ее совершенствованию, что создает базу для успешной финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Несмотря на напряженность финансовых работ на конец очередного финансового года необходимо забывать о принятии учетной политики на будущий год. Для профессиональных бухгалтеров это подразумевает проведение оценки действующей учетной политики, всесторонне обсуждение проекта.
Учитывая появление нормативных актов в части бухгалтерского учета, сформировать учетную политику, обусловленную спецификой деятельности предприятия. Насколько точно все тонкости и нюансы учетной работы будут предусмотрены в учетной политике, настолько верно будет выбрана и наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В конечном итоге от этого зависит и уплачиваемая в бюджет величина налогов (налоговых санкций) и соответственно финансовое благополучие предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). - М.: Юркнига, 2017. - 448 c.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"
- Статья 11 (НК РФ) Налогового кодекса РФ. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс
- Агеева О.А., Серебренников С.С., Харитонов С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа – Спб.: Питер, 2017. – 448 с.
- Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.
- БолгучеваР.Б., БезиевТ.А. Роль учетной политики организации и основы ее формирования // Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам IVмеждунар. науч.-практ. конф. — № 2(4). — М., Изд. «МЦНО», 2017. — С. 13-24.
- Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.
- Захаров Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации / Захаров, М.Л. и. - М.: Проспект, 2015. - 720 c.
- Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - 220 c.
- Королева Т.Г. Совершенствование системы налогового планирования (на примере ОАО «Угольный разрез») / Т.Г. Королева, И.В. Овчинникова // Вестник КузГТУ. - 2015. - №2. - C. 141-147
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков – М.: Проспект, 2017. – 512 с.
- КрутяковаТ.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая – М.: АйСи Групп, 2017. – 232 с.
- Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - М.: Инфра-М, 2016. – с. 107
- КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет – Спб.: Питер, 2015. – с. 117
- Пятов, М.Л. Учетная политика организации: Учебно-практическое пособие / М.Л. Пятов. - М.: ТКВелби, Проспект, 2012. - 192 c.
- Селезнева, Н.Н. Налоговый менеджмент [Электронный ресурс] / Н. Н. Селезнева. - М.: Юнити-Дана , 2015 - 224 с.
- Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - 296 c.
- Учет основных средств в 2017 году (в бухгалтерском учете) / интернет ресурс, режим доступа: www.glavbukh.ru/art/80207
Приложение 1
Таблица – Практическое применение отдельных разделов в учетной политике для целей налогообложения
|
Раздел учетной политики |
Возможная формулировка |
|
Выбор метода учета доходо и расходов |
«Учет доходов и расходов вести методом начисления. Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ» |
|
О стоимости активов |
«Стоимость инструмента, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), включается для налогообложения в состав расходов по мере ввода в эксплуатацию. Нематериальные активы, стоимость которых не превышает 100 000 руб., не признаются амортизируемым имуществом. Их стоимость в полной сумме включается в состав прочих расходов» |
|
Сроки полезного использования ОС. |
«Срок полезного использования основных средств определяют по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с Классификацией. Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником. Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ». |
|
Сроки полезного использования НМА |
«Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам. Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ». |
|
Метод начисления амортизации |
«Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом. Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ» |
|
Метод начисления амортизационной премии |
1) «Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке. Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ». 2) «Расходы на капитальные вложения включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой- десятой амортизационным группам и в размере 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей- седьмой амортизационным группам. Данные правила применяются в отношении основных средств первоначальной стоимостью более 500 000 руб. Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ». |
|
Выбор нормы амортизации |
«К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, может применяться специальный коэффициент в размере 2. К основной норме амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга, может применяться специальный коэффициент в размере 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам). Конкретный перечень объектов основных средств, по которым применяется специальный коэффициент, определяется отдельным приказом. Основание: подпункт 1 пункта 1 и подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ». |
|
Резерв на ремонт ОС |
«Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат. Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ» |
|
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков |
«Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается. Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается. Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ». |
|
Оценка при списании сырья и материалов |
«Оценку при списании сырья и материалов, используемых в производстве, производить по методу средней стоимости. Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ». |
|
Создание резерва по долгам |
«Организация формирует резерв по сомнительным долгам. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день каждого отчетного (налогового) периода. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по списанию безнадежных долгов, переносится на следующий отчетный (налоговый) период. Учет начисления и использования резерва ведется в регистре налогового учета». |
|
Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки |
«Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не создается. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат. Основание: статья 267.2 Налогового кодекса РФ. Все виды затрат на НИОКР включаются в состав прочих расходов без применения повышающего коэффициента. Основание: статья 262 Налогового кодекса РФ» |
|
Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам |
«Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации. Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ». |
|
Определение сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений |
«Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников. Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ». |