Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность, задачи и цели учетной политики организации).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Важными решениями, которые принимаются руководством организации, являются составление и утверждение учетной политики для налогового учета. При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку.

К перечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, относятся оценка используемых элементов учетной политики и анализ использования возможных альтернативных вариантов. Все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в НК РФ, либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет снизить налоговые платежи и выиграть спор с налоговым органом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых к её разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Актуальность данной темы заключается в необходимости исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для целей налогообложения, моделировании критериев ее разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности организации.

Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение элементов учетной политики для целей налогообложения.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• раскрыть сущность, задачи и цели учетной политики для целей налогообложения;
• дать характеристику элементам учетной политики для целей налогообложения прибыли;
• рассмотреть принципы и порядок формирования учетной политики;
• выявить факторы, влияющие на выбор учетной политики;
• рассмотреть практические аспекты применения учетной политики для целей налогообложения;
• описать новшества в формировании и утверждении учетной политики;
• рассмотреть практическое применение отдельных разделов в учетной политике для целей налогообложения

Предметом исследования являются процесс формирования учетной политики для целей налогообложения предприятия.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы, а также статьи в периодической печати.

1. Теоретические основы учетной политики для целей налогообложения

1.1Сущность, задачи и цели учетной политики организации

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accountingpolicies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности»[12, c. 16].

В законодательных актах под учетной политикой предприятия понималась  «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Учетная политика — важнейший элемент в организации деятельности компании, регламентирующий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности в организации. Не последнюю роль играет учетная политика и при посещениях проверяющих, так как именно в ней содержатся принятые решения по спорным вопросам законодательства.

Для установления правил внесения в регистры учета информации о движении активов, пассивов компании, корректного отражения финансовых результатов необходимо наличие утвержденной учетной политики.

На практике применяются два способа формирования учетной политики:

• единый локальный нормативный акт, охватывающий все разделы учета — и бухгалтерский и налоговый;
• создание нескольких регламентирующих документов отдельно по бухгалтерскому и налоговому учету или же по каждому участку или направлению[15, c. 49].

Хотя единого формата составления законами не установлено, учетная политика должна охватывать все возможные практические аспекты бухгалтерии, финансовой работы и взаимоотношений с налоговыми органами. Помимо инструкций и описания способов отражения информации в состав учетной политики в обязательном порядке включают:

• локальный список счетов с расшифровкой их назначения;
• перечень и образцы применяемых бланков документов;
• методологические подходы фирмы к организации учетных процессов.

В качестве источника информации для последовательного формирования учетной политики следует пользоваться ПБУ 8/01 «Учетная политика организаций»[2]. Оно содержит обязательные правила и возможные допущения при формировании учетной политики, к последним относятся последовательность, имущественная обособленность и т. д.

В качестве сотрудника, ответственного за наличие учетной политики, в компании выступает, как правило, главный бухгалтер, однако допускается, что эта обязанность может быть возложена на иное лицо, назначенное распоряжением директора. Поскольку внедрение методики учета должно происходить с 1 января года, идущего за годом ее подписания, учетная политика утверждается не позднее чем в предшествующий указанной дате день.

  Учетная   политика   для   целей   налогообложения  и бухгалтерского учета - важный документ в компании.

 Учетная   политика   для   целей   налогообложения  - это совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Типовой учетной   политики   для   целей   налогообложения законодатели не утвердили, поэтому приказ составляют в произвольной форме. Положения можно включить в текст приказа или оформить как приложение к нему [17, c.45].

Большинство положений учетной политики, касающихся вопросов применения налогового законодательства, требуют постоянного внесения дополнений, корректировок, уточнения спорных моментов. Связано это с изменчивостью положений кодекса, который практически каждый год получает новые положения либо уточнения к уже имеющимся.

Так, отменены с 2015 года ограничения, касающиеся предельного процента по займам, относимого на расходы. В связи с этим учетная политика текущего периода уже не должна содержать подобного требования. Если компания оставит в учетной политике указанное положение, она сама создаст себе лимит и вынуждена будет относить платежи по кредитам на налоговые затраты только в его пределах.

Отсутствие учетной политики трактуется налоговиками как грубое нарушение правил учета.

Для рас­че­та своих на­ло­го­вых обя­за­тельств на­ло­го­пла­тель­щи­ку, как пра­ви­ло, недо­ста­точ­но дан­ных бух­гал­тер­ско­го учета. Для пра­виль­но­го опре­де­ле­ния на­ло­го­вой базы и суммы на­ло­га к упла­те ве­дет­ся на­ло­го­вый учет. На­ло­го­вый учет не огра­ни­чи­ва­ет­ся одним лишь на­ло­гом на при­быль. Учет­ная по­ли­ти­ка, со­дер­жа­щая пра­ви­ла ве­де­ния на­ло­го­во­го учета, необ­хо­ди­ма все­гда, когда дей­ству­ю­щим на­ло­го­вым за­ко­но­да­тель­ством преду­смот­ре­на ва­ри­а­тив­ность тех или иных ме­то­дов учета или от­дель­ные во­про­сы во­об­ще не уре­гу­ли­ро­ва­ны. По­это­му при со­став­ле­нии Учет­ной по­ли­ти­ки для на­ло­го­во­го учета на­ря­ду с на­ло­гом на при­быль, речь может идти об НДС, на­ло­ге на иму­ще­ство и т.д.

На прак­ти­ке учет­ная по­ли­ти­ка для целей на­ло­го­об­ло­же­ния фор­ми­ру­ется обыч­но имен­но пла­тель­щи­ка­ми на­ло­гов в рам­ках ОСНО, по­сколь­ку для них бух­гал­тер­ский и на­ло­го­вый учет ха­рак­те­ри­зу­ет­ся наи­боль­шим ко­ли­че­ством раз­ли­чий, а сам на­ло­го­вый учет, к при­ме­ру, при­бы­ли и НДС, – мно­же­ствен­но­стью под­хо­дов[18, c. 74].

Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить в случаях: 

• реорганизации предприятия; 
• смены собственников; 
• изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета; 
• разработки новых способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:
• метод определения выручки (прибыли); 
• метод оценки готовой продукции; 
•  метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг); 
•  метод оценки производственных запасов; 
•  метод учета товаров; 
• порядок учета незавершенного производства; 
• порядок учета расходов будущих периодов; 
• лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП); 
• порядок начисления амортизации ОС; 
• порядок начисления износа МБП; 
• нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения; 
• порядок распределения общехозяйственных расходов; 
• перечень создаваемых фондов и резервов; 
• создание резерва по сомнительным долгам; 
• способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам[14, c. 228].

В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют. 

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов: 

• принципы ведения налогового учета; 
• методы расчета того или иного налога; 
• регистры налогового учета. 

Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно. Еще несколько слов об НДС. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые этим налогом, вам следует определить порядок их раздельного учета.

1.2 Формирование учетной политики и ее основные элементы

Единого, общего подхода к формированию учетной политики существовать не может. Связано это, прежде всего, с тем, что в каждой компании осуществляются разные типы операций, иногда даже уникальные. Кроме того, многообразие возможных хозяйственных и учетных ситуаций не позволит выработать универсальный алгоритм, идеально подходящий для всех.

При этом утверждается: 

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 
• методы оценки активов и обязательств; 
• правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
•  порядок контроля за хозяйственными операциями; 
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета[18, c. 116]. 

Учетная политика должна не только принимать во внимание уже имеющийся опыт, но и содержать правила, которые можно применить к будущим событиям, позволяющие корректно производить оценку и оприходование на баланс имущества, обязательств. Помимо этого, учетная политика  должна содержать описание контрольных процедур и последовательность проведения инвентаризаций.