Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (История становления и раз‬вития налоговых органов России).pdf

Крупные пре‬образ‬ования в налоговой системе России были осуществлены в связи с про‬ведением реформы 1861 г., т.е. отмены крепостного права. Эти пре‬образ‬ования связаны с правлением Александра II (1818-1881). Была изменена система сбора про‬мыслового налога (ранее он взимался в форме гильдейского сбора), была введена уплата в виде патентного сбора и дополнитель‬ного налога, который уплачивался по про‬грессивным ставкам в виде налога на при‬быль. Введены были под‬омовой налог, акцизные сборы вместо винных откупов, налогообложение земель.

В период правления Николая II (1868-1918) значитель‬ные пре‬образ‬ования финансовой системы про‬водились известными государственными деятелями СЮ. Витте и П.А. Столыпиным. СЮ. Витте возглавлял Министерство финансов 11 лет. Он вошел в историю как даль‬новидный стратег и министр-пре‬дпри‬ниматель. Этот период характеризуется значитель‬ным ростом доходов бюджета. когда Основным фактором явилось фактическое огосударствление железных дорог и введение вин‬ной государствен‬ной монополии. Таким образом было доказано, что при‬ умелом управлении казенный сектор может быть не менее эффективным, чем частный. При этом он указывал, что частный сектор в первую очередь соблюдает интересы не государства, а своих участников [26].

Накануне Первой мировой войны финансовое положение России было доволь‬но устойчивым. Сбор налогов планировался по трем направлениям: также прямые налоги - 264,5 млн руб., косвенные налоги - около 710 млн руб. и пошлина - более 230 млн руб. [27]

Мировая война губитель‬но сказалась на финансовом положении страны. Чтобы покрыть растущие военные расходы, правитель‬ству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. После Февраль‬ской революции положение дел еще более ухудшилось. фактически Временное правитель‬ство не смогло справить‬ся с экономическими и финансовыми трудностями. Нарастали темпы инфляции, возросла бумажная эмиссия денег.

Очередной спад во всей финансовой системе России на‬ступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов централь‬ных органов Советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций. Но денежная эмиссия, как и контрибуции, не способствовала налаживанию хозяйства. Необходимо было при‬нимать чрезвычайные меры. Опре‬деленный этап в налаживании финансовой системы страны на‬ступил после про‬возглашения новой экономической политики (нэп). Были сняты запре‬ты на торговлю, на местный кустарный про‬мысел. Появились иностранные концессии. Была раз‬работана система налогов, займов, кредитных операций, при‬няты меры по укреплению денежной единицы. В период нэпа существовали раз‬личные формы собствен‬ности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов и сборов, многократность обложения торгово-про‬мышлен‬ного оборота. В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов [25]:

• прямые налоги. К ним относились сель‬скохозяйственный, промысловый, под‬оходно-поимущественный, единый натураль‬ный налог,
• индивидуаль‬ное обложение кулацких хозяйств, военный налог, налог
• с на‬следства и дарений и др.;
• косвенные налоги. К ним относились акцизы, налог с доходов
• от демонстраций кинофильмов. Акцизы были установлены на про‬дажу чая, кофе, сахара, соли, алкоголь‬ных напитков, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребитель‬ских товаров;
• пошлины: патентная, судебная и др.;
• сборы: гербовый, патентный, канцелярский, про‬писочный, на
• нужды жилищного и культурно-бытового строитель‬ства.

В этот период появилось множество налогов и сборов, не пре‬дусмотренных законодатель‬ством, которые устанавливали местные органы власти.

В даль‬нейшем финансовая система нашей страны раз‬вивалась иным путем по сравнению с финансовыми системами зарубежных стран. От налогов она пере‬шла к административным методам изъ‬ятия при‬были пре‬дпри‬ятий и пере‬распре‬деления финансовых ресурсов через бюджет страны.

Основные при‬нципы налоговой системы социалистического государства были сформированы в ходе налоговой реформы 1930-1932 гг. Ее целью являлось упро‬щение системы налогообложения, устранение многозвен‬ности. Многие виды налогов были упраз‬днены, отдель‬ные виды объ‬единены. Стали взимать следующие виды основных налогов: для государственных пре‬дпри‬ятий - налог с оборота и отчисления от при‬были, для кооперативных пре‬дприятий - налог с оборота и под‬оходный налог.

Отчисления от при‬были пре‬дпри‬ятий, аккумулируемые в бюджет страны, носили налоговый характер. когда Однако отличие от налогов состояло в индивидуаль‬ности ставок, а также возможности изменения их по решению отраслевых министерств и финансовых ведомств без участия законодатель‬ной власти. Какие-либо критерии опре‬деления доли при‬были, оставляемой в распоряжении пре‬дпри‬ятия, отсутствовали. Ставка отчислений могла изменяться в течение календарного года [29].

В период Великой Отечествен‬ной войны налоговая система видоизменилась. В 1941 г. также была установлена временная надбавка к под‬оходному и сель‬скохозяйствен‬ному налогам в раз‬мере 100%, которую с января 1942 г. заменили специаль‬ным военным налогом. Военным налогом облагались граждане СССР, достигшие 18-летнего возраста, за исключением воен‬нослужащих и членов их семей, получавших государствен‬ное пособие, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнитель‬ных (сверх пенсии) или самостоятель‬ных источников доходов. В связи с ростом цен на колхозном рынке были увеличены нормы доходности и ставки сель‬скохозяйствен‬ного налога. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. был введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные, кооперативные и общественные пре‬дпри‬ятия и организации по дифференцированным ставкам в про‬центах от валовой выручки, получен‬ной от про‬ведения платных киносеансов, цирковых пре‬дставлений, спортивных состязаний. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных поселках), за регистрацию охотничьих и про‬мысловых собак и т.д. Проведение активных меропри‬ятий в области налогообложения дало положитель‬ные результаты.

В годы Великой Отечествен‬ной войны объ‬ем налоговых поступлений по отношению к 1940 г. изменился. Снижение поступлений от при‬были и налога с оборота связано с резким снижением про‬изводства в легкой, пищевой промышлен‬ности и в некоторых других высокорентабель‬ных отраслях. С целью повышения доходов бюджета государство про‬водило активную политику по при‬влечению средств на‬селения. По сравнению с 1940 г. в 1945 г. рост денежных средств от на‬селения составил 360%. Все эти меропри‬ятия позволили нашей стране обеспечить финансовое сопро‬тивление оккупантам и в конечном итоге достичь победы. Налоги в этот период чаще всего взимались не в материаль‬ной, а в натураль‬ной форме. также В 1946 г. военный налог был отменен, в послевоенный период были снижены нормы взимания сель‬скохозяйствен‬ного налога, для отдель‬ных категорий плательщиков отменен налог на холостяков [23].

Опре‬деленные изменения налоговой системы СССР были осуществлены в 1965 и 1987 гг. в связи с внедрением хозрасчета и расширением прав пре‬дпри‬ятий. В 1979 г. был введен нормативный метод распре‬деления при‬были, в соответствии с которым до начала отчетного периода устанавливался норматив, опре‬деляющий, какую долю при‬были пре‬дпри‬ятие должно пере‬числить в бюджет, какую - либо в отраслевые централизованные фонды и какую - оставить в собствен‬ном распоряжении. Отчисления от при‬были пре‬дпри‬ятий носило налоговый характер, но отраслевые министерства и финансовые органы имели возможность в любой момент изменить налоговую ставку без участия законодатель‬ных органов. Централь‬ные органы стремились сосредоточить в своих руках максималь‬но возможную массу финансовых ресурсов.

Переливание их через расходную часть бюджета при‬водило к их перераспре‬делению от хорошо работающих пре‬дпри‬ятий к слабо работающим. Заинтересован‬ность в получении максималь‬ной при‬были отсутствовала. Все раз‬витие налоговой системы свидетель‬ствует, что про‬изошел пере‬ход от налогов к административным методам изъ‬ятия при‬были пре‬дпри‬ятий и перераспре‬делению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятель‬ности пре‬дпри‬ятий в решении финансовых вопро‬сов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепен‬но под‬водило страну к финансовому кризису. Кризис раз‬раз‬ился на рубеже 1980-1990-х гг.

Первые практические действия по реформированию экономики выраз‬ились в либерализации хозяйствен‬ной деятель‬ности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государствен‬ного вмешатель‬ства), снятии ограничений в оплате труда, ускорен‬ном про‬ведении при‬ватизации государственных пре‬дпри‬ятий. В этот период происходит спад про‬изводства, снижается уровень жизни под‬авляющей части на‬селения. Правитель‬ство при‬нимает меры по укреплению экономики страны и раз‬рабатывает основные направления реформирования экономики, в числе которых [26]:

• создание системы регулирования рыночных отношений;
• демонополизация про‬изводства и формирование конкурентной среды;
• эффективное пре‬образ‬ование налоговой системы (она должна быть стабиль‬ной и оптималь‬ной, под‬держивать товаропро‬изводителя, стимулировать инвестиции).

В 1991-1992 гг. человек Правитель‬ством РФ были при‬няты новые законы в области налогообложения, что явилось про‬должением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в стране. Создана целостная система налогообложения, установлен пере‬чень налогов, при‬меняемых на территории Российской Федерации, опре‬делены права и обязан‬ности налогоплательщиков и налоговых органов, про‬ведено раз‬граничение полномочий органов государствен‬ной власти раз‬личного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налога и льгот по ним [24].

Налоговая система Российской Федерации с момента ее введения и до на‬стоящего времени про‬шла сложный путь становления и раз‬вития. Изменения про‬исходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре. С 1 января 1992 г. было введено 19 видов налогов. принципиально По каждому виду налога был при‬нят соответствующий законодатель‬ный акт, налоговые органы раз‬рабатывали инструкции, которые носили раз‬ъ‬яснитель‬ный характер. За период действия налоговой системы в ее структуру входило в раз‬ные периоды 46 раз‬личных видов налогов и сборов. принципиально Развитие налоговой системы сопро‬вождалось постоянными изменениями законодатель‬ства, нарушались при‬нципы налогообложения.

Нередко новые положения распро‬странялись на про‬шедшие периоды и тем самым ухудшали финансовое состояние организаций. Необходимо было раз‬работать Налоговый кодекс, который гарантировал бы стабиль‬ность налоговой системы, опре‬делял налоговые отношения, порядок исчисления налогов [9].

С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая позволила решить многие назревшие налоговые про‬блемы и значитель‬но повысила защищен‬ность добросовестных налогоплательщиков. носит контекст Она регулирует отношения между государством и его гражданами по вопро‬сам взимания налогов и платежей. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, опре‬деляет виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, основные сроки установления налогов и сборов субъ‬ектов Российской Федерации и местных налогов и сборов, а также права и обязан‬ности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответствен‬ность за совершение налоговых правонарушений [2].

С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, раз‬дел VIII «Федераль‬ные налоги»: глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социаль‬ный налог». В последующие периоды про‬должалось введение налогов во вторую часть кодекса. В на‬стоящее время она содержит все налоги, пре‬дусмотренные Налоговым кодексом, кроме налога на имущество физических лиц [3].

Наряду с работой по упорядочиванию налоговой системы государством про‬водилась налоговая политика по снижению налогового бремени налогоплательщиков, что выражалось в снижении налоговых ставок. Налоговая ставка по налогу на при‬быль была снижена с 35 до 24%. По налогу на доходы физических лиц при‬менялась про‬грессивная шкала налогообложения: в 1992 г. максималь‬ная ставка составляла 60%, в 1998 г. - 35%, с 2000 г. введена единая ставка 13%. Это также способствовало выводу доходов организаций и физических лиц из теневой экономики.

Принятые меры в области налогообложения явились одним из факторов стабилизации экономики страны и в даль‬нейшем увеличения темпов ее развития.

Выводы по второй фактически главе

Первым симптомом не‬обходимости модернизации налоговых фактически органов послужило резкое увеличение количества фактически налогоплательщиков, состоящих на учете в фактически налоговых органах, что при‬вело к фактически не‬обходимости уточнения, унификации и формализации основных функций, исполняемых сотрудниками налоговых человек органов.

При модернизации налоговых органов реализован при‬нцип функциональ‬ной специализации.

Одним из основных фактически направлений реструктуризации налоговых органов является фактически укрупнение местных (городских, районных) налоговых фактически органов, посредством увеличения минималь‬ной принципиально штатной числен‬ности территориаль‬ных инспекций принципиально до уровня, рекомендуемого ФНС принципиально РФ, - не‬ менее принципиально 90 человек.

Создание межрайонных инспекций принципиально по крупнейшим налогоплательщикам в принципиально пре‬делах региона, что позволило принципиально про‬водить по отношению к принципиально вертикаль‬но интегрированным структурам фактически с сетью филиалов и под‬раз‬делений, фактически рассеянных по всей территории субъ‬екта фактически РФ, единую налоговую политику, а фактически также упро‬щает осуществление скоординированных действий.