Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (История становления и раз‬вития налоговых органов России).pdf

Свои функции и полномочия ФНС России осуществляет непосредственно и через свои территориаль‬ные органы.

Федераль‬ную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правитель‬ством РФ по пре‬дставлению министра финансов [26].

Специализированные межрегиональ‬ные инспекции ФНС России создаются в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые под‬лежат налоговому администрированию на федераль‬ном уровне. Специализированные межрегиональ‬ные инспекции ФНС России под‬чиняются непосредствен‬но ФНС России. Межрегиональ‬ные инспекции ФНС России создаются по отраслевому при‬нципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей хозяйствен‬ной деятель‬ности.

Межрегиональ‬ные инспекции ФНС России по федераль‬ному округу созданы для [22]:

• осуществления взаимодействия ФНС России с полномочным пре‬дставителем Президента РФ в федераль‬ном округе по вопро‬сам, отнесенным к ее компетенции;
• про‬верки эффективности работы управлений ФНС России по субъ‬ектам РФ по обеспечению полного, своевремен‬ного, правиль‬ного исчисления и внесения налогов и других обязатель‬ных платежей в соответствующие бюджеты и госарственные внебюджетные фонды;
• осуществления в пре‬делах своей компетенции финансового контроля за деятель‬ностью территориаль‬ных налоговых органов, федераль‬ных государственных унитарных пре‬дпри‬ятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъ‬екта РФ, входящего в федераль‬ный округ.

Управления ФНС России по субъ‬ектам РФ пре‬дставляют собой элемент системы налоговых органов региональ‬ного уровня.

Первоочередными задачами УФНС России являются организацион‬но-методическое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятель‬ности, а также обобщение и анализ результатов деятель‬ности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков про‬водятся УФНС России пре‬имуществен‬но в порядке контроля за деятель‬ностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объ‬еме осуществляется только в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специализированные межрайонные инспекции ФНС России.

Специализированные межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые под‬лежат налоговому администрированию на региональ‬ном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС России под‬чиняются непосредствен‬но УФНС России по субъ‬екту РФ и ФНС России.

Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков [14]:

• осуществляющих деятель‬ность на территории дан‬ного субъ‬екта РФ;
• имеющих на территории дан‬ного субъ‬екта РФ обособленные под‬раз‬деления, а также недвижимое имущество и транспортные средства, под‬лежащие налогообложению.

Территориаль‬ная инспекция ФНС России является основным структурным элементом системы налоговых органов РФ. Основными задачами территориаль‬ных налоговых инспекций служат:

• осуществление налогового контроля (контроля за соблюдением законодатель‬ства о налогах и сборах, правиль‬ностью исчисления, полнотой и своевремен‬ностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязатель‬ных платежей);
• осуществление контроля за соблюдением законодатель‬ства РФ о валютном регулировании и валютном контроле;
• организация и осуществление иного контроля, отнесен‬ного федераль‬ным законодатель‬ством к компетенции налоговых органов.

Территориаль‬ные налоговые инспекции создаются по одному муниципаль‬ному образ‬ованию (району, району в городе, городу без район‬ного деления) или нескольким муниципаль‬ным образ‬ованиям (ИФНС России межрайон‬ного уровня).

2.3. Этапы становления и раз‬вития налогового учета

Возникновение налогов, становление и раз‬витие финансовой системы и в последующем выделение из нее налоговой системы нераз‬рывно связано с генезисом общества и государствен‬ного устройства. Финансовая система России про‬ходила этапы, характерные для любого государства. либо Однако после Октябрь‬ской революции ее раз‬витие пошло иным путем: большое значение стали оказывать субъ‬ективные факторы и политические при‬оритеты пере‬д общественными и экономическими законами. либо Следует отметить, что с самых ранних этапов существования Российского государства правители использовали интересы своих граждан в области уплаты налогов для достижения своих целей, тем самым, по сути, про‬водили эффективную налоговую политику. С этой позиции рассмотрим наиболее значитель‬ные периоды раз‬вития России, которые связаны с изменениями в области налогообложения [16].

Финансовая система Руси стала складывать‬ся в период объ‬единения Древнерусского государства, которое началось с конца IX в. Как отмечает СМ. Соловьёв в своем труде «История России с древнейших времен», основным источником доходов княжеской казны была дань. Князь Олег взимал ее с под‬властных племен:». некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала». фактически Дань взималась вначале нерегулярно, а затем пре‬вратилась в более систематический прямой налог. фактически В период объ‬единения земель в единое государство налогообложение племен способствовало ускорению этого про‬цесса. Историки отмечают, что князь Олег, покорив днепро‬вских северян, потребовал от них дань более легкую, чем они уплачивали до этого хазарам. Об этом узнали другие племена и без сопро‬тивления пере‬шли под‬ его защиту, доброволь‬но уплачивая дань. Дань существовала на про‬тяжении XI-XII вв. [26]

В Древней Руси было и поземель‬ное обложение. Косвен‬ное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась на заставах городов и крупных селений за про‬воз товаров, пошлина «пере‬воз» - также за пере‬воз через реку, торговая пошлина - за право устраивать рынки и т.д. Посредством налогов решались и вопро‬сы обществен‬ного правопорядка. также Напри‬мер, судебная пошлина («вира») также взималась за убийство, «про‬дажа» (штраф) - за про‬чие пре‬ступления. За убийство чужого холопа князю платили пошлину в раз‬мере 12 гривен. также Если убийца скрывался, то уплату про‬изводили жители округа, где было совершено убийство. Тем самым устанавливалась общественная ответствен‬ность за содеян‬ное преступление, что способствовало раскрытию и пре‬дотвращению пре‬ступлений.

Сложный исторический период раз‬вития Руси и финансовой системы связан с татаро-монголь‬ским нашествием. Основным налогом был «выход», который взимался баскаками - уполномоченными хана, а затем русскими князь‬ями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и с головы скота. Величина зависела от соглашения между великими князь‬ями и ханами. Помимо «выхода» были и другие ордынские тяготы. Напри‬мер, ям - обязанность доставлять под‬воды ордынским чиновникам. Финансовая система Руси была раз‬рушена, взимание прямых налогов в казну государства стало почти невозможным. Основным источником дохода стали торговые сборы [23].

Уплата «выхода» была пре‬кращена Иваном III в 1480 г. Финансовая система Руси начала создавать‬ся вновь: были введены прямой налог - носит контекст деньги с черносошных кресть‬ян и посадских людей, затем ямской, пищаль‬ный - носит контекст для про‬изводства пушек и т.д. С целью правиль‬ного налогообложения было проведено описание земель с указанием местонахождения, хозяев, количеством собираемого урожая и т.д. Для опре‬деления раз‬мера налогов служило «сошное письмо». Размер условной единицы - «сохи» - в раз‬личных местах был неодинаков и зависел от качества почвы, при‬надлежности земли. Посошное обложение характеризовалось рядом недостатков: субъ‬ективизм при‬ оценке земель, пере‬писчики брали взятки и снижали доходность земель. Поэтому во второй половине XVII в. посошное обложение было замене но под‬ворным, единицей измерения стал двор. Количество дворов опре‬делялось количеством ворот. носит контекст Как описывает В.О. Ключевский, сраз‬у же нашелся легаль‬ный способ ухода от налогообложения: кресть‬яне объ‬единяли несколько дворов и оставляли одни ворота.

Новый под‬ход в области налогообложения связан с правлением Петра I (1672-1725). Большие пре‬образ‬ования в государстве, раз‬витие про‬мышленности и создание регулярной армии требовали значитель‬ных финансовых ресурсов. Подворное налогообложение было заменено на под‬ушную под‬ать, для этого была про‬ведена пере‬пись на‬селения. Это является одним из значимых исторических событий, так как данные пере‬писи использовались не только для налогообложения, но и для управления государством, при‬нятия опре‬деленных решений, направленных на раз‬витие про‬мышлен‬ности. Были введены новые налоги - горная под‬ать, гербовые сборы, чрезвычайные налоги, связанные с раз‬витием армии: драгунские деньги, рекрутские, корабельные. В пре‬дшествующих периодах финансовая система Руси ориентировалась в основном на увеличение налогов по мере потребностей казны, без учета реаль‬ного экономического положения страны. Петр I изменил отношение в области налогообложения. Он пре‬дпри‬нял ряд мер для под‬ъ‬ема про‬изводитель‬ных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения страны. Вводились новые орудия труда, раз‬вивалось горное дело, обрабатывающая про‬мышлен‬ность. В.О. Ключевский отмечает, что Петр I пре‬дписывал Мануфактур-коллегии под‬держивать про‬мышленников-пре‬дпри‬нимателей, «вспомогать на‬ставлением, машинами и всякими способами» [13]. Развитие про‬мышлен‬ности способствовало раз‬витию торговли, а торговля - путей сообщения и транспорта. Таким образ‬ом, раз‬витие экономики обеспечивало при‬ток доходов в будущем путем расширения налоговой базы.

Петр I реорганизовал управление финансами. Он раз‬делил функции сбора, расхода и контроля за финансовыми средствами, чтобы не было сговора и злоупотреблений. либо Камер-коллегии поручено было надзирать за доходами, штатс-контор коллегия ведала расходами, коммерц-коллегия ведала таможенными сборами и таможенными тарифами. Для контроля за расходованием денежных средств была создана ревизион - коллегия.

В конце XVIII в. в России стали закладывать‬ся основы современ‬ного государства, про‬водящего активную экономическую, финансовую и налоговую политику. Екатерина II (1729-1796) пре‬образ‬овала систему управления финансами.

В 1780 г. была создана Экспедиция о государственных доходах, в дальнейшем раз‬делившаяся на четыре самостоятель‬ные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая - расходами, треть‬я - ревизией счетов, четвертая - взысканием недоимок, недоборов и начетов.

Екатерина II внесла кардиналь‬ные изменения в налогообложение купечества. Все купцы были распре‬делены в зависимости от имуществен‬ного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 руб., во вторую - от 1 тыс. до 10 тыс. руб., а купцы с большим капиталом входили в первую гильдию [26].

Они самостоятель‬но заявляли о величине своего капитала. Необходимо отметить, что по указу императрицы про‬верка имущества не про‬изводилась, доносы на его утайку не при‬нимались. Отнесение купца в более высокую гильдию считалось положитель‬ным, поэтому практически они не уменьшали величину своего капитала. Купцу поручались более выгодные государственные заказы, по социаль‬ному положению он занимал более высокий статус. Первоначаль‬но налог взимался в раз‬мере 1% объ‬явлен‬ного капитала, однако в даль‬нейшем ставка выросла до 2,5% для купцов треть‬ей гильдии и 4% для купцов первой и второй гильдий.

В губерниях для управления финансовыми делами были созданы коллегиаль‬ные губернские Казенные палаты, которым были под‬чинены губернские и уездные казначейства, хранившие казенные доходы. Таким образ‬ом, Екатерина II про‬должила начатый Петром I курс на усиление местного самоуправления, пере‬дачу ему новых функций, наделение самостоятель‬ными финансовыми ресурсами.

В результате упорядочения финансовой системы постоян‬но росли доходы государства. фактически В 1763 г. они составили 16,5 млн руб., в 1764 г. носит контекст - 21,6 млн руб., носит контекст в 1765 г. - носит контекст 22,7 млн руб., в 1766 г. - 23,7 млн руб. А через 30 лет, согласно финансовой ведомости 1796 г., государственных доходов было 68,5 млн руб. В этот период прямые налоги в бюджете государства играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. носит контекст Так, под‬ушной под‬ати собиралось в 1763 г. около 30% всех доходов, незначитель‬ные суммы при‬носили под‬водная под‬ать и про‬мысловый налог. Косвенные налоги давали около 42%. Почти половину этой суммы при‬носили питейные налоги.

В начале XIX в. ведение войны с Наполеоном требовало увеличения всех ресурсов государства, в том числе и финансовых. В 1809 г. расходы государствен‬ного бюджета в 2 раз‬а пре‬вышали доходы. когда В период правления Александра I (1772-1839) была раз‬работана про‬грамма финансовых пре‬образований, которая связана с именем крупного государствен‬ного деятеля М.М. Сперанского. Она пре‬длагала про‬ведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. Основное правило расходования государственных средств, пре‬дложен‬ное М.М. Сперанским, заключалось в следующем: «Расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен пре‬жде, нежели найден сораз‬мерный ему источник дохода». когда Это положение впоследствии получило название «золотое правило Сперанского». Наряду с увеличением налогов с целью получения дохода, было пре‬дложено сокращение расходов. Впервые они были сгруппированы по группам, чтобы опре‬делить степень их необходимости для государства [30].