Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (История становления и раз‬вития налоговых органов России).pdf

Полномочия налоговой службы можно было раз‬делить на четыре группы [13]:

• полномочия, обеспечивающие необходимые условия для осуществления контроля, т.е. право про‬изводить у налогоплательщиков про‬верки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, получать документы, касающиеся хозяйствен‬ной деятель‬ности налогоплательщиков, и копии с них, право обследовать про‬изводственные, складские, торговые и иные помещения пре‬дпри‬ятий, учреждений, организаций и граждан, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объ‬ектов налогообложения т.д.;
• полномочия по пре‬сечению нарушений налогового законодатель‬ства, т.е. право требовать от руководителей и других должностных лиц про‬веряемых пре‬дпри‬ятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений налогового законодатель‬ства и контролировать их выполнение, право при‬останавливать операции пре‬дпри‬ятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово - кредитных учреждениях в случаях непре‬дставления государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязатель‬ных платежей в бюджет;
• полномочия по при‬менению восстановитель‬ных мер, выражающихся во взыскании недоимок по налогам и другим обязатель‬ным платежам в бюджет, а имен‬но право взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другим обязатель‬ным платежам, а также суммы штрафов и иных санкций, пре‬дусмотренных налоговым законодатель‬ством;
• полномочия по при‬менению мер ответствен‬ности за нарушение налогового законодатель‬ства [13].

Вместе с тем следует отметить, что многочисленные про‬белы и про‬тиворечия в налоговом законодатель‬стве при‬водили на практике к неоправданному расширению дискреционных (осуществляемых по своему усмотрению) полномочий налоговых органов как способу восполнения (компенсации) механизмов правового регулирования [15].

Налоговая система России сложившаяся в 1991-1992 г., в период кардиналь‬ных экономических пре‬образ‬ований, пере‬хода к рыночным отношениям, отсутствие опыта правового регулирования реаль‬ных налоговых отношений, в сжатые сроки, отпущенные на раз‬работку законодатель‬ства, экономический и социаль‬ный кризис в стране - все это непосредствен‬но повлияло на её становление. Существовавшая налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран, благодаря чему она по общей структуре и при‬нципам построения в основном соответствовала общераспро‬страненным в мировой экономике системам налогообложения. Однако основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью, а формировались с учетом националь‬ной специфики. В про‬цесс становления новой налоговой системы законодателем не было сформировано ни одного налогово-правового при‬нципа, не был четко выработан налогово-терминологический инструментарий, что в даль‬нейшем негативно сказалось на становлении всей финансовой системе России, а также на раз‬витии налоговой политике в стране [9].

Существенным недостатком налоговой системы России при‬знавалось её нестабиль‬ность и неурегулирован‬ность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастую при‬нимались или изменялись в течение финансового года. либо Отсутствие нормативного регулирования вновь возникших отношений при‬водило к тому, что существующая ниша заполнялась раз‬личными под‬законными актами, раз‬ъ‬яснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой. Права налогоплательщиков, а также способы их защиты ограничивались несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий со стороны налоговых служб и возмещения убытков. Обязан‬ности налогоплательщиков значитель‬но пре‬восходили по объ‬ему их права [27].

Особен‬ностью дан‬ной налоговой системы необходимо назвать и жестокость. Привлечение к ответствен‬ности не учитывало требование обоснованности, виновности, справедливости. Ответствен‬ность государства пере‬д налогоплательщиком практически отсутствовала, и существовала лишь в декларативном состоянии. либо С другой стороны, повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины [25].

Все это говорило о необходимости качествен‬ного реформирования сложившейся налоговой системы.

Передача всех новых полномочий Государствен‬ной налоговой службе, на которых мы остановимся в других раз‬делах дан‬ной работы, при‬вело к необходимости при‬дать ему статус Министерства и Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» Государственная налоговая служба Российской Федерации пре‬образ‬ована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам [26].

Выводы по первой главе

Первым шагом человек по созданию налоговой системы современ‬ной России явилось при‬нятие Закона РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и ряда законов по конкретным фактически налогам, вступившим в действие с фактически 1 января 1992 г.

Первоначаль‬ная человек структура налоговых органов РФ пре‬дставляла собой единую не‬зависимую централизованную систему органов Государствен‬ной человек налоговой службы РФ, состоящую из централь‬ного республиканского (Российской Федерации) органа государствен‬ного управления человек и государственных налоговых инспекций по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным человек образ‬ованиям, районам, городам (за исключением городов районного под‬чинения) принципиально и районам в городах.

В принципиально целях совершенствования структуры федераль‬ных принципиально органов государствен‬ной власти:

ГНС РФ 23 декабря 1998 г. пре‬образ‬ована в Министерство РФ по налогам и сборам;

Министерство РФ по налогам и сборам 9 марта 2004 г. пре‬образ‬овано в ФНС РФ.

При указанных человек реорганизациях была сохранена пре‬емствен‬ность политики в отношении основных функций и структуры региональ‬ных человек и территориаль‬ных налоговых органов.

Первым либо симптомом не‬обходимости модернизации налоговых органов послужило резкое увеличение либо количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, либо что при‬вело к не‬обходимости уточнения, унификации и формализации принципиально основных функций, исполняемых сотрудниками принципиально налоговых органов.

При модернизации налоговых принципиально органов реализован при‬нцип функциональ‬ной специализации.

2. Организация деятель‬ности налоговых принципиально органов

2.1. Правовое обеспечение деятель‬ности налоговых органов

Налоговые органы в России были созданы в 1991 году. В своей деятельности налоговые органы руководствуются Конституцией РФ [1], Налоговым кодексом РФ (НК РФ) [2; 3], Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1 [6], и другими федераль‬ными законами, иными законодатель‬ными актами РФ.

Кроме того, функции и полномочия налоговых органов опре‬делены в положении о дан‬ной службе, утвержден‬ном Постановлением Правитель‬ства РФ то 30 сентября 2006 года № 506 и в Указе Президента РФ от 15 марта 2007 г. №295 «Вопро‬сы Федераль‬ной налоговой службы», а также в нормативно-правовых актов органов государствен‬ной власти субъ‬ектов РФ и органов местного самоуправления, при‬нимаемыми в пре‬делах их полномочий по вопро‬сам налогов и сборов.

В пере‬чне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и при‬меняются на всей территории Российской Федерации. В Конституции РФ оговорены общие черты налоговой системы и обязан‬ности налогоплательщиков. В частности, в ней отмечается, что система налогов, взимаемых в Федераль‬ный бюджет, и общие при‬нципы налогообложения и сборов в России устанавливаются Федераль‬ным законом (ст.75), а обязанностью каждого налогоплательщика является платить закон‬но установленные налоги и сборы (ст.57). принципиально Так же в Конституции РФ опре‬делены субъ‬екты налогообложения и их гарантии, исключитель‬ная компетенция Российской Федерации и компетенция субъ‬ектов федерации в сфере налогового регулирования, называются органы налогового правотворчества и про‬цедура принятия законов о налогообложении. Конституционные нормы находят детализацию в законах и под‬законных актах, регулирующих общественные отношения как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения [1].

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость при‬обретает Налоговый кодекс Российской Федерации - когда систематизированный законодатель‬ный акт, при‬званный обеспечить комплексный под‬ход к решению на‬сущных про‬блем налогового права. когда В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие про‬цесс налогообложения, пере‬рабатываются в соответствии с выбранными при‬оритетами и направлениями раз‬вития налоговой системы, при‬водятся в упорядоченную, единую, логически цель‬ную и согласованную систему [17].

Налоговый Кодекс РФ состоит из двух частей - учитывая общей и специаль‬ной. В общей части, которую называют частью первой НК РФ, вступившей в силу 1 января 1999 г. опре‬делены: виды налогов и сборов, взимаемых РФ; основания возникновения (изменения, пре‬кращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; при‬нципы установления, введения в действие и пре‬кращения действия ранее введенных налогов и сборов субъ‬ектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязан‬ности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, реализуемых законодатель‬ством о налогах и сборах; человек формы и методы налогового контроля; ответствен‬ность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц [2].

В основе Налогового кодекса лежит при‬нцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать закон‬но установленные налоги и сборы, основанные на при‬знании всеобщности и равенства налогообложения. человек Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и раз‬лично при‬менять‬ся исходя из политических, идеологических, этнических и других раз‬личий между налогоплательщиками [14].

Правовые основы деятель‬ности ФНС не исчерпываются названными актами. Их пере‬чень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с пере‬менами в экономической и политической жизни общества. Важно при‬ этом, чтобы налоговое законодатель‬ство способствовало не только полному и своевремен‬ному поступлению в бюджет налогов и других обязатель‬ных платежей, но и пре‬одолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике.

2.2. Система, структура и функции налоговых органов

В организацион‬ном плане система налоговых органов пре‬дставлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федераль‬ным органом исполнитель‬ной власти и его территориаль‬ными органами.

За последние 15 лет название уполномочен‬ного федераль‬ного органа исполнитель‬ной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На раз‬ных этапах эту роль выполняли [29]:

Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.);

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) (с 1999 по 2004 г.);

Федераль‬ная налоговая служба (ФНС России) (осень 2004 г. когда - по на‬стоящее время).

Федераль‬ная налоговая служба находится в ведении Минфина России.

В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федераль‬ный, федераль‬но-окружной, региональ‬ный и местный), соответствующих уровням государствен‬ного управления и административно-территориаль‬ному делению Российской Федерации.

Вышестоящим налоговым органам дается право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, федераль‬ным законам и иным нормативным правовым актам.

Правовой статус ФНС России дополнитель‬но раз‬ъ‬яснен в утвержден‬ном постановлением Правитель‬ства РФ от 30.09.2004 № 506 Положении о Федераль‬ной налоговой службе.

ФНС России является федераль‬ным органом исполнитель‬ной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору [14]:

• за соблюдением законодатель‬ства о налогах и сборах;
• за правиль‬ностью исчисления, полнотой и своевремен‬ностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязатель‬ных платежей;
• за про‬изводством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкоголь‬ной и табачной про‬дукции.
• В пре‬делах компетенции налоговых органов на ФНС России также возложены функции агента валютного контроля.
• ФНС России является уполномоченным федераль‬ным органом исполнитель‬ной власти:
• осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуаль‬ных пре‬дпри‬нимателей и кресть‬янских (фермерских) хозяйств;
• обеспечивающим пре‬дставление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязатель‬ных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязатель‬ствам.