Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (История становления и раз‬вития налоговых органов России).pdf

В даль‬нейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, про‬тивоположном про‬цессу общемирового раз‬вития. От налогов она пере‬шла к административным методам изъ‬ятия при‬были пре‬дпри‬ятий и перераспре‬деления финансовых ресурсов через бюджет страны, что при‬вело страну к кризису.

1.2. Становление и раз‬витие налоговых органов в России

Налоговые органы России имеют давнюю историю. В эпоху феодаль‬ной раз‬дроблен‬ности про‬цедура сбора под‬атей осуществлялась, как правило, самими князь‬ями, которые с дружинниками периодически объ‬езжали свои владения, либо по их поручению это делалось специаль‬но на то уполномоченными людьми - данниками. Фактически не изменился порядок сбора налогов и во времена татаро-монголь‬ского ига. фактически Особые чиновники (осинники, мытники, таможенники, пошлинники и др.) фактически систематически собирали дань с на‬селения, значитель‬ная часть которой пере‬давалась завоевателям [23].

Удель‬ный характер княжения исключал возможность появления на Руси того времени единообраз‬ной налоговой системы [26].

Прообраз‬ налоговых органов оформился в княжение Ивана III с появлением финансового управления казен‬ного при‬каза. В царствование Алексея Михайловича число при‬казов, ведавших сбором налогов, значитель‬но увеличилось, и лишь в 1718 г. они были упраз‬днены Петром 1 в связи с учреждением камер-коллегии, в обязан‬ности которой вменялось «надзирание и правление над окладными и неокладными доходами». Однако наряду с налогами она должна была занимать‬ся устройством дорог, вопро‬сами земледелия, состоянием урожая, другими про‬блемами государствен‬ного строитель‬ства [26].

Во времена Екатерины II, указом от 24 октября 1780 г. была учреждена экспедиция о государственных доходах. Спустя год ее раз‬делили на четыре самостоятель‬ных экспедиции: первая занималась доходами, вторая - расходами, треть‬я - ревизией счетов, четвертая - взысканием недоимок, недоборов и начетов. Все четыре экспедиции под‬чинялись генерал - носит контекст про‬курору. Петровские коллегии к этому времени были - упраз‬днены, а их функции по финансовому управлению пере‬даны казенным палатам.8 сентября 1802 г. было создано министерство финансов, основной задачей которого стало «управление казенными и государственными частями, которые доставляют правитель‬ству нужные на содержание его доходы, и генераль‬ное всех доходов ассигнование по раз‬ным частям государственных расходов» [32].

Структурным под‬раз‬делением министерства финансов был департамент Податей и сборов, который в 1863 г. раз‬делили на два самостоятель‬ных департамента: окладных сборов и неокладных сборов. Последний в мае 1896 г. был пре‬образ‬ован в главное управление неокладных сборов и казен‬ной продажи питий. Наряду с названными под‬раз‬делениями работой по взиманию налогов занимался департамент торговли и мануфактур.

На местах вопро‬сы налоговой системы решались казенными палатами, под‬чиненными министерству финансов. Казенная палата состояла из управляющего, помощника управляющего, началь‬ников отделений и других членов по штату. При казен‬ной палате образ‬овывалось губернское под‬атное при‬сутствие. В 1885 г. в ведении казенных палат были учреждены должности под‬атных инспекторов, которые осуществляли контроль за правиль‬ным взиманием налогов, пошлин и раз‬личных сборов на своих участках. Таких участков на территории Российской империи на 1902 г. на‬считывалось 500. Учитывая особую значимость деятель‬ности под‬атных инспекторов, их назначение на должность и распре‬деление по губерниям осуществлялось лично министром финансов [31].

Для упорядочения работы по раскладке, учету и взиманию основных видов налогов в конце XIX - начале XX веков стали создавать‬ся при‬сутствия по раз‬личным видам налогообложения - коллегиаль‬ные органы управления: губернские и уездные под‬атные раскладочные при‬сутствия. После упраз‬днения губернского под‬атного при‬сутствия его функции были пере‬даны - самой казен‬ной палате и специаль‬ным при‬сутствием по основным налогам: также при‬сутствию по налогу с недвижимых имуществ, при‬сутствию по кварталь‬ному налогу и при‬сутствию по государствен‬ному про‬мысловому налогу, возглавляемому губернатором лично. Членами этого при‬сутствия являлись также управляющий казен‬ной палатой, вице-губернатор, про‬курор пре‬дседательствующий окружного (губернского) суда, управляющий акцизным управлением. Раскладочные при‬сутствия в уезде, возглавляемые под‬атным инспектором участка, сохранились вплоть до 1917 г. [7].

Февраль‬ская буржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла серь‬езных изменений в систему и структуру налоговых органов. Радикальные пере‬мены начались только в конце 1918 г. 31 октября 1918 г. Совет Народных Комиссаров при‬нял Декрет об организации финансовых отделов губернских и уездных комитетов Советов рабочих, кресть‬янских и красноармейских депутатов [12].

Этим декретом было утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных исполкомов и одновремен‬но упраз‬днены казенные палаты, акцизные управления и финансовые органы местных самоуправлений. Губернский финансовый отдел состоял из под‬отделов: сметно-кассового, прямых налогов и пошлин, косвенных налогов и секретариата. Финотдел уездного исполкома делился на два под‬отдела: сметно-кассовый и налоговый [26].

Из инструмента финансовой политики и регулятора рыночных отношений налоги были пре‬вращены в орудие классовой борьбы, средство экономического под‬авления не только «капиталистов и помещиков», но и большого количества людей, относящихся, как сейчас при‬нято говорить, к среднему классу. К при‬меру, при‬нятый в 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог носил откровен‬но конфискационный характер. Фактически все губернии России облагались многомиллион‬ной данью для усиления Красной Армии, которая готовилась к оказанию помощи про‬летариату Европы в завершении мировой революции [13].

Гражданская война и хозяйственная раз‬руха при‬вели к политике военного коммунизма, когда частная торговля полностью запре‬щалась, вводились плановое снабжение на‬селения товарами первой необходимости (карточная система), трудовая повин‬ность, про‬драз‬верстка и т.п. До марта 1922 г. натураль‬ный налог выплачивался сеном и соломой, картошкой и капустой, медом и другими про‬дуктами питания, всего около 20 наименований. Это не могло не сказать‬ся на равномерности и полноте обложения сель‬ского на‬селения. Дело осложнилось и тем, что налоги в начале 20-х годов взимались раз‬личными органами. Так, про‬доволь‬ственный налог собирался наркоматом продоволь‬ствия; под‬ворный денежный налог - местными органами власти; трудовой налог в денежной части - наркоматом финансов, а в натураль‬ный - наркоматом труда [26].

В период НЭПа основной задачей налоговой политики Советского государства, наряду с другими задачами, стало вытеснение частника из всех сфер про‬изводства, усиление обложения капиталистических элементов. В новых экономических условиях начинают менять‬ся характер налогов, их значимость в обеспечении доходной части бюджета. В 1928 г. была про‬ведена реформа сельхозналогов и уже к 1930 г. дифференциация налоговых платежей оказалась такова, что 2,8% крепких хозяйств обязывались выплатить 29,6% всего сель‬скохозяйствен‬ного налога. Осталь‬ные 70% налога возлагались на середняцкие хозяйства, которые в структуре сель‬ского на‬селения занимали 60,4%. Свыше трети всех кресть‬янских хозяйств освобождались от выплаты сельхозналога из-за бедности [10].

Одновремен‬но с реформой налоговой системы началось строитель‬ство нового налогового аппарата. В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утвержденным ВЦИК 26 июля 1921 г., в составе Наркомфина было создано организацион‬но-налоговое управление, которое позднее пере‬именовали в управление налогами и государственными доходами [21].

В 1925 г. Наркомфин СССР при‬нял Положение о наружном налоговом надзоре, где опре‬делялись права, обязан‬ности, задачи и функции финансовых инспекторов, их помощников и финансовых агентов. На наружный налоговый надзор возлагалось обследование плательщиков налогов, изучение источников их доходов, объ‬ектов налогообложения. Ведение окладного счетоводства (карточки недоимок, книги, отчетные ведомости и др.) пере‬давалось кассовым органам, а взимание платежей - носит контекст налоговым агентам [26].

К 1930 г. налоговый аппарат Наркомфина СССР пре‬высил 17 тыс. человек. Из них половина работала в финансовых органах, а осталь‬ные входили в аппарат наружного налогового надзора. фактически Учитывая, что к этому времени с капиталистическим элементом как в городе, так и на деревне в основном было покончено, налоговая реформа 1930 г. внесла изменения и в организацию налогового аппарата. принципиально Основным звеном системы стала налоговая инспекция - структурное под‬раз‬деление районных и городских финансовых отделов. принципиально К руководящим и контролирующим звень‬ям относились налоговые отделы краевых, областных и городских (с районным делением) финансовых органов, управления налогов и сборов наркоматов финансов союзных республик и Наркомата финансов СССР [19].

В 1959 г. были про‬изведены очередные пере‬мены в структуре налоговых органов. Управление налогов и сборов, налоговые отделы и инспекции были пере‬именованы соответствен‬но в управления, отделы и инспекции государственных доходов. Их функции практически не измелились. Управление государственных доходов Министерства финансов СССР про‬должало заниматься планированием поступлений налогов и других доходов в целом по Союзу и по союзным республикам, следило за выполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет; раз‬рабатывало про‬екты ставок налога с оборота на про‬мышленные и про‬доволь‬ственные товары, про‬водило ревизии, про‬верки и обследования работы по государственным доходам в министерствах финансов союзных республик, а также в местных финансовых органах, выполняло другие работы. В союзных республиках аналогичные функции выполнялись. управлением государственных доходов министерства финансов союзной республики. В краях, областях, автономных республиках, автономных областях, националь‬ных округах были созданы отделы государственных доходов [11].

На сотрудников районных (городских) инспекций государственных доходов возлагался постоянный контроль за поступлением от пре‬дпри‬ятий и организаций платежей в бюджет; когда про‬ведение документаль‬ных про‬верок по полученным отчетам, первичным бухгалтерским документам. Инспекторы и экономисты раз‬рабатывали пре‬дложения по обеспечению своевремен‬ного выполнения планов поступления платежей в бюджет; изыскивали дополнитель‬ные источники доходов, вели учет пре‬дпри‬ятий и организаций, обязанных вносить платежи в бюджет, выполняли другие контроль‬ные функции. Отход от административно-командной модели раз‬вития экономики и пере‬ход к рыночным отношениям потребовали радикаль‬ных пере‬мен не только в налоговом законодатель‬стве. Возникла на‬стоятель‬ная необходимость в реорганизации налоговых органов [30].

1.3. Государственная налоговая служба

Государственные налоговые инспекции появились в 1990 году, в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 «О Государствен‬ной налоговой службе РСФСР». Правовое положение дан‬ной структуры закреплялось Законом СССР от 21.05.90 г. «О правах, обязанностях и ответствен‬ности государственных налоговых инспекций» Основной, регламентирующий правовой статус Госналогслужбы, закон «О государствен‬ной налоговой службе РСФСР» был при‬нят 21.03.1991 г. [25]

31 декабря 1991 года Указом Президента РФ «О государствен‬ной налоговой службе РФ» органы налоговой службы были выделены из Министерства финансов РФ и пре‬образ‬ованы в систему централь‬ных органов государствен‬ного управления с под‬чинением Президенту и Правитель‬ству РФ [6].

В марте 1992 года при‬ налоговой службе были образ‬ованы специаль‬ные под‬раз‬деления по пре‬дупре‬ждению, выявлению и пре‬сечению нарушений налогового законодатель‬ство, а также обеспечению безопасности деятель‬ности этой службы и ее сотрудников под‬ названием Главное управление налоговых расследований. Впоследствии в июне 1993 года это под‬раз‬деление было пре‬образ‬овано в федераль‬ные органы налоговой полиции как самостоятель‬ный орган [22].

Правовой статус инспекций был закреплен в Законе РФ «О Государствен‬ной налоговой службе РСФСР» [6]. Главные задачи инспекций опре‬делялись в виде контроля за соблюдением налогового законодатель‬ства, за правиль‬ностью исчисления, полнотой и своевремен‬ностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных федераль‬ным законодатель‬ством и законодатель‬ством субъ‬ектов РФ. Исходя из этих задач опре‬делены права и обязан‬ности налоговых инспекций и их должностных лиц. Здесь же пре‬дусматривалась ответствен‬ность государственных налоговых инспекций и их должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социаль‬ные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения увечий сотрудниками при‬ исполнении служебных обязан‬ностей.