Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Общие положения по налогообложению прибыли банков).pdf

В 2007 г. действовал  упоминание порядок, по которому  определении убытки, полученные  месяца от операций с ценными  валют бумагами, не переносились  случае на уменьшение налоговой  разрешит базы в последующих  валют периодах.

«В главе 25 НК  ставка РФ дано определение  реализационных налоговой базы  фактически по доходам от долевого  определении участия и определено,  учетом что если  расчет источником дохода  налогового от долевого участия  сроком является российская  равномерное организация, то данная  который организация признается  деятельности налоговым агентом».

Облагаемый  исчислении налогом доход  поскольку определяется как  приравненной разница между  федерации суммой дивидендов,  расходы подлежащих распределению  реализационные между акционерами,  плане уменьшенной на сумму  курсу дивидендов, подлежащих  относимых выплате нерезидентам,  договоров и суммой дивидендов,  согласно полученных самим  поручению налоговым агентом,  получивших осуществляющим выплату  расходы дивидендов.

Глава 2. Особенности  соответствии расчета налога  положении на прибыль коммерческого  если банка

2.1 Специфика  налога определения налоговой  поскольку базы

С 1 января 1991 года  ставке банки и другие  необходимости кредитные учреждения  целом вошли в состав  году плательщиков налога  положительная на прибыль.

С 1 января 2002 года  учет банки исчисляют  перед и уплачивают  налога налог на прибыль, согласно  ункт главы 25 Налогового  себестоимость Кодекса Российской  авалей Федерации^[6]. В соответствии  месяцев с нормами главы 25 НК  дату РФ объектом обложения  вести налогом на прибыль  новый признается реально  некоторых полученная прибыль,  статьи которая определяется  статьи как полученный  неясности банком доход,  банка уменьшенный на величину  размещению произведенных расходов. При  осуществляющие этом расходами  камней признаются любые  кредитным затраты при  вопрос условии, что  отчетного налогоплательщик может  переносились доказать их обоснованность  установленные и необходимость для  статьей осуществления деятельности,  гибким направленной на получение  сделкам дохода. Потому  драгоценных законом предусмотрены  действующее открытые перечни  любой доходов и расходов,  рсфср учитываемых при  году определении налоговой базы. Банки,  годах так же как  состав и другие организации,  имеют при формировании  соответствии налоговой  налогу базы применяют общие  числе принципы признания  необходимость доходов и расходов,  других но только в отношении  расчет специфики банковской  числу деятельности (по  однако банковским операциям  виде и сделкам). Главой 25 НК  подъема РФ установлены особенности  кроме формирования доходов  последующими и расходов банков. В  ачисленные частности, в особом  учетной порядке определяются  наличие доходы и расходы  различать для банков  расчете в отношении налогообложения  собственным операций с драгоценными  агентом металлами и драгоценными  продаж камнями.

В соответствии  утверждаемой с п.5 ст. 290 НК  также РФ в состав доходов  организации банка включается  были переоценка по операциям  окончании купли-продажи драгоценных  другие металлов и драгоценных  статьи камней в виде  самостоятельно разницы между  декларация ценой реализации  поскольку и учетной стоимостью.

Кроме  требованиями этого, предусмотрены  поскольку особенности учета  любые расходов на формирование  себестоимость резервов банков,  окончании а именно норма,  получившие устанавливающая порядок  налоговую корректировки налоговой базы  другими на сумму в срок  однако не погашенной дебиторской  повлекло задолженности по операциям.  резервированию Доходы,  виде от которых на дату  резервов их признания получены,  должна подлежат включению  кроме в налоговую базу. Согласно  коммерческие ст. 290 НК  учитываемым РФ не подлежат включению  положении в доходы банка  виде суммы положительной  должник переоценки средств  срок в иностранной валюте,  расходов поступившие в оплату  выручки капиталов банка.

Банки,  реализации как и другие  ценные плательщики налога  этой на прибыль  реализации должны определять  валовая доходы и расходы  ценным для целей  плане налогообложения одним  прибыль из двух методов – методом  документов начисления или  статье кассовым методом.

Согласно  налоговой ст.271-273 НК РФ при  добавленную методе начисления  базы доходы и расходы  соответствии признаются независимо  ссудных от фактического поступления (выплаты) денежных  включается средств в отчетном  толкуются периоде.

При кассовом  виде методе за основу  затраты признания доходов  сумма и расходов принимается  получившие день поступления  ссылка средств на корреспондентский  месяц счет банка и соответственно,  суммы фактическая оплата  любой расходов. Однако  принятием в случае превышения  возмещение предельного размера  иностранной суммы выручки  также от реализации услуг  налогу без учета  наступлении НДС и  лицензию налога с  налоговым продаж 1 млн. рублей  доходам за квартал, банк  кредитных обязан перейти  самостоятельно на определение доходов  увидим и расходов по методу  реализационных начислений.

К доходам  января банков, кроме  другие доходов, предусмотренных  коммерческого статьями 249 и 250 настоящего  включаются Кодекса, относятся  рсфср также доходы  доходы от банковской деятельности,  предоставления предусмотренные настоящей  благаемой статьей. При  финансовые этом доходы,  основах предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего  дату Кодекса, определяются  если с учетом особенностей,  доходы предусмотренных статьей 290.

К  учета доходам банков  полученных относятся, в частности,  таким следующие доходы  главой от осуществления банковской  аккредитивные деятельности: в виде  осуществляющие процентов от размещения  базы банком от своего  банком имени и за свой  положении счет денежных  дохода средств, предоставления  декларации кредитов и займов;  всех в виде платы  выручки за открытие и ведение  полученных банковских счетов  характера клиентов, в том  заключении числе банков – корреспондентов,  системы и осуществления расчетов  ведение по их поручению, включая  согласно комиссионное и иное  определяют вознаграждение за переводные,  драгоценных инкассовые, аккредитивные  достаточно и другие операции,  выдачей оформление и обслуживание  состав платежных карт  первого и иных специальных  требование средств, предназначенных  банк для совершения  рсфср банковских операций,  соответствии за предоставление выписок  последующими и иных документов  номинал по счетам и за розыск  резервов сумм; от инкассации  статьей денежных средств,  одного векселей, платежных  иностранной и расчетных документов  толкуются и кассового обслуживания  финансовые клиентов; от проведения  реализации валютных операций,  последующими осуществляемых в наличной  затраты и безналичной формах,  реализационных включая комиссионные  дохода сборы (вознаграждения) при  налоговая операциях по покупке  кроме или продаже  суммы иностранной валюты,  неравномерное в том числе  отчетный за счет и по поручению  случае клиента, от операций  термин с валютными ценностями;  года для определения  соответствии доходов от покупки (продажи) иностранной  декларация валюты принимается  выручки разница между  налоговая фактической ценой  положительная покупки (продажи) иностранной  учитываемым валюты и официальным  совокупности курсом иностранных  оплату валют к рублю  деятельности Российской Федерации,  ценным установленному Банком  доходы России на дату  участников расчетов по сделке  исход покупки (продажи) иностранной  требованиями валюты; по операциям  валютным купли-продажи драгоценных  кассовому металлов и драгоценных  завершенное камней в виде  осуществляющие разницы между  января ценой реализации  прибыль и учетной стоимостью;  самостоятельно в виде положительной  формировании разницы от превышения  применяют положительной переоценки  виде иностранной валюты  включаются и драгоценных металлов  налоговую над отрицательной  котором переоценкой; от операций  обращающиеся по предоставлению банковских  прибыли гарантий, обязательств,  соответствии авалей и поручительств  определяют за третьих лиц,  также предусматривающих исполнение  валовая в денежной форме;  полученных в виде положительной  учитывая разницы между  дисконт полученной при  налоге прекращении или  безналичной реализации (последующей  пользоваться уступке) права  валютных требования (в том  однако числе ранее  статьей приобретенного) суммой  ценным средств и учетной  налоговым стоимостью данного  также права требования;  введена от депозитарного обслуживания  долгам клиентов; от предоставления  доходам в аренду специально  проценты оборудованных помещений  выписок и сейфов для  ценным хранения документов  поручению и ценностей; в виде  уммы платы за доставку,  первого перевозку денежных  наличие средств, ценных  ценным бумаг, иных  формировании ценностей и банковских  установлены документов (кроме  периода инкассации); в виде  сроки платы за перевозку  добавленную и хранение драгоценных  коммерческие металлов и драгоценных  относит каменей; в виде  положением платы, получаемой  первом банком от экспортеров  толкуются и импортеров, за выполнение  изменения функций агентов  организации валютного контроля;  отмечалось по операциям купли-продажи  ежемесячный коллекционных монет  месяц в виде разницы  месяца между ценой  операций реализации и ценой  слабые приобретения; в виде  приобретенным сумм, полученных  страховщиков банком по возвращенным  ежемесячно кредитам (ссудам),  народного убытки от списания  сроком которых были  применяют ранее учтены  платил в составе расходов,  который уменьшивших налоговую базу,  драгоценных либо списанных  наличие за счет созданных  кредитных резервов, отчисления  наличным на создание которых  особенностями ранее уменьшали  суммы налоговую  кредитных базу; в виде  особом полученной банком  сберегательным компенсации понесенных  коммерческого расходов по оплате  главой услуг сторонних  некоторых организаций по контролю  включая за соответствием стандартам  доход слитков драгоценных  соответствии металлов, получаемых  валютным банком у физических  числе и юридических лиц;  возникать от  движении осуществления форфейтинговых  размещения и факторинговых операций  именно и другие доходы,  налога связанные с банковской  реализации деятельностью.

Не включаются  гибким в доходы банка  какому суммы положительной  следующий переоценки средств  другие в иностранной валюте,  таким поступившие в оплату  последующими уставных капиталов  сумму банков.

Расходы банка  векселя перечислены в статье 291 НК  оплату РФ. В соответствии  договорам с данной статьей  именно к расходам банка  возмещение относятся также  металлов расходы в виде  завершенное убытков по операциям  налога купли-продажи драгоценных  виде металлов и драгоценных  ценным камней в виде  суммы разницы между  налоговым ценой реализации  производится и учетной стоимостью. Расходы  наступлении на формирование резервов  положении по сомнительным долгам  иностранной и резервов на возможные  главой потери по ссудам,  ежемесячный по ссудной и приравненной  определения к ней задолженности  января включаются в состав  создаваемые вне реализационных  прибыли расходов равномерно  необходимость в течение отчетного  главой периода.

В соответствии  предусмотрены со ст. 300 НК  главе РФ банки – профессиональные  банком участники рынка  системы ценных бумаг,  случае осуществляющие дилерскую  видов деятельность, имеют  соответствии право относить  оплату на расходы в целях  вправе налогообложения отчисления  обращающиеся в резервы под  формировать обесценение ценных  отраженных бумаг, в случае  осуществления если банки  числу определяют расходы  один и доходы по методу  разница начисления. В состав  продаже вне реализационных расходов  операций включаются проценты  выписок по долговым обязательствам  января любого типа  енных независимо от характера  положениями предоставления кредита  коммерческие или займа (текущего  последнем или инвестиционного).

Проценты  федерации по: договорам банковского  деятельности вклада (депозита) и  плаченные прочим привлеченным  управлению денежным средствам  претерпевший физических и юридических  видов лиц (включая  ценных банки – корреспонденты),  можем в том числе  валовая за использование денежных  оходы средств, находящихся  базу на банковских счетах;  может собственным  резервов долговым обязательствам (облигациям,  финансовые депозитным или  операций сберегательным сертификатам,  другим векселям, займам  продаж или другим  реализационный обязательствам); межбанковским кредитам,  необходимость включая овердрафт;  порядок приобретенным  относит кредитам рефинансирования,  однако включая приобретенные  системе на аукционной основе  системы в порядке, установленном  оплату Центральным банком  счет Российской Федерации;  возмещение займам  положением и вкладам (депозитам) в  кредитных драгоценных металлах;  системы проценты,  сложной начисленные в соответствии  возмещение с настоящим пунктом,  налога по межбанковским кредитам (депозитам) со  наличным сроком до 7 дней (включительно) учитываются  долговым при определении  содержания налоговой  обслуживания базы без учета  равномерное положений пункта 1 статьи 269 настоящего  выписок Кодекса исходя  операций из фактического срока  полученных действия договоров;  слабые суммы  рсфср отчислений в резерв  действующее на возможные потери  системе по ссудам, подлежащим  задолженность резервированию в порядке,  размещения установленном статьей 292 настоящего  собственным Кодекса; суммы отчислений  ставка в резерв под  соответствии обесценение вложений  задолженности в ценные бумаги,  случае создаваемые кредитными  виде организациями в соответствии  равномерное с действующим законодательством  поскольку или нормативно-правовыми  целей актами Центрального  текс банка Российской  валютным Федерации с учетом  производству положений статьи 300 настоящего  иной Кодекса; комиссионные сборы  оплату за услуги по корреспондентским  который отношениям, включая  должна расходы по расчетно-кассовому  кредитных обслуживанию клиентов,  поскольку открытию им счетов  виде в других банках,  учитываемым плату другим  прибыль банкам за расчетно-кассовое  банковских обслуживание этих  иностранные счетов, расчетные  банк услуги Центрального  суммы банка Российской  согласно Федерации, инкассацию  целей денежных средств,  виде ценных бумаг,  приб платежных документов  включается и иные аналогичные  прибыль расходы; расходы (убытки) от  согласно проведения валютных  дохода операций, осуществляемых  должник в наличной и безналичной  законом формах, включая  положением комиссионные сборы (вознаграждения) при  методе операциях по покупке  производству или продаже  договоров иностранной валюты,  года в том числе  становление за счет и по поручению  поступившие клиента, от операций  соответствии с валютными ценностями  ценным и расходы по управлению  поэтому и защите от валютных  организации рисков.

Для определения  отметить убытков от покупки (продажи) иностранной  целей валюты принимается  должны разница между  неясности фактической ценой  статьи покупки (продажи) иностранной  соответствии валюты и официальным  организации курсом иностранных  ссылка валют к рублю  продаж Российской Федерации,  иных установленному Центральным  также банком Российской  соответствии Федерации на дату  покупки расчетов по сделке  дохода покупки (продажи) иностранной  документов валюты.

Не включаются  слабые в расходы банка  таким суммы отрицательной  ценных переоценки средств  уплачен в иностранной валюте,  вывод поступившие в оплату  енных уставных капиталов  реализации кредитных организаций.

Доходы,  доходам получаемые банком  оходы в иностранной валюте,  суммы подлежат налогообложению  коммерческие вместе с доходами,  финансовые полученными в рублях,  ряда при этом  возможность доходы полученные  разрешит банком в иностранной  применяют валюте пересчитываются  ссылка в рублях по курсу  настоящее ЦБ РФ, действующему  готовящихся на день получения  приравненной дохода. Днем  подъема получения дохода  реализационные является момент  налоговым поступления денежных  даты средств на корреспондентский  налоговой или иной счет.

Доходы  принятием по валютным операциям: суммы  первого начисленных и полученных  другим процентов по кредитным  установленном ресурсам в иностранной  первом валюте; комиссионные  курсу и иные сборы  глава за переводные, инкассовые,  базы аккредитивные и другие  включается банковские операции  уменьшенный в иностранной валюте,  налога в том числе  предусмотрены за услуги по осуществлению  дохода корреспондентских отношений  определяемой в инвалюте; плата  главой за открытие и ведение  можем клиентами валютных (текущих) и  одного ссудных счетов  каждый в иностранной валюте;  вправе доходы от проведения  условие банком операций  этим с иностранной валютой  оходы и валютными ценностями,  поскольку включая комиссии  аккредитивные связанные с куплей-продажей  иных валюты за счет  настоящего и по поручению клиентов;  сумма плата за выполнение  учитываемых функции валютного  года контроля, включая  учетной плату за составление  федерации паспортов экспортных  месяцев сделок; доходы  выдачей получаемые по срочным  согласно сделкам с иностранной валютой, (форварды  месяц и фьючерсы), в том  задолженность числе в порядке  главой страхования валютных  статьи рисков; плата  кассовому за услуги, оказанные  отнесению банком населению  также по иностранной валюте,  особенностями включая экспертизу  приравненной подлинности купюр,  окончании обмен банкнот.