Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Общие положения по налогообложению прибыли банков).pdf

Введение

Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения, так как успешное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России.

Налог на прибыль относиться к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога – обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Изучение особенностей налогообложения позволяет правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

Цель курсовой работы состоит в постановке и изучении особенностей налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.

Исходя из цели курсовой работы, можно выделить несколько задач:

– определить теоретические основы и общие положения налогообложения прибыли коммерческих банков;

– рассмотреть особенности расчета налога на прибыль коммерческого банка;

– выделить направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

Объектом исследования является система налогообложения кредитных организаций, как одна из несущих конструкций рыночной экономики, экономические процессы, лежащие в основе налогообложения банков, информационная база анализа налогообложения банка.

Предметом исследования являются особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.

В основу теоретических исследований положены достижения ведущих отечественных налоговых и банковских аналитиков, экономистов и финансистов, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли, а также различные методы их анализа.

Курсовая работа состоит из введение, трех глав, заключения и списка библиографических источников.

В первой главе изучены теоретические основы налогообложения прибыли банков. Во второй главе рассмотрены особенности расчета налога на прибыль коммерческого банка. В третьей главе определены направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли банков

1.1 Общие положения по налогообложению прибыли банков

Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства.

Банковская деятельность имеет свою специфику, которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на прибыль^[1].

Банки работают на коммерческом расчете, то есть рассчитывают на получение прибыли. Последняя  видов образуется потому,  наличным что процентная  слабые ставка по кредиту (отношение процента, уплачиваемого за заем, к величине ссужаемого капитала) всегда  грали больше процентной  заключении ставки по депозиту (отношение  валютным процента, выплачиваемому  положении вкладчику, к сумме  налоге его денежного  кроме вклада).

Основу валовой (общей) прибыли  рсфср банков составляет  курсу разницу между  формировать всей суммой  года ссудных процентов  положением и общей суммой  банка депозитных процентов.

В  бухгалтерском валовую прибыль  согласно банков входят  иных их доходы от всех  прибыль коммерческих операций (в  совокупности том числе,  основу например, от купли-продажи  расходы валюты). Часть  целей этой прибыли  другим банка покрывает  безналичной его издержки (выплату  ценными заработной платы  утверждаемой банковским служащим,  доходы содержание помещений,  налог канцелярские расходы  прибыли и т.п.). Оставшаяся  учитывая часть – чистая  даты прибыль. Данный  документов показатель используется  числу для исчисления  системы нормы банковской  выдачей прибыли.

Норма прибыли  оплату банка – это  положении отношение чистой  услуг прибыли к собственному (не  положительной заемному) капитала  любые банка, выраженное  системы в процентах:

Норма прибыли  полученный банков зависит  дисконты от двух основных  металлов факторов: от нормы  валют прибыли предпринимательского  иностранной капитала и процентной  грали ставки по кредиту.

Норма  дохода дохода банковского  доходы капитала, как  лата правило, не превышает  камней степень обогащения  явно промышленного и торгового  должны капитала. Только  конце в каких, то чрезвычайных  остальные случаях (например,  однако для спасения  ценными предприятия от банкротства) бизнесмен  уплачен приобретает ссудный  лата капитал по чрезмерно  применяют высокой процентной  периода ставке, которая  включается превышает степень  формулировкой увеличения капитала. В  действовавших современных условиях  ценным степень обогащения  числе банковского капитала  условие и крупного промышленного  таким бизнеса сравнялись^[2].

Другим  должны фактором, определяющим уровень  учаемые прибыльности банковского  статья капитала, является  базу процентная ставка  действовавшим по кредитам, характеризующим  расходам своего рода  доходы цену кредитных  себестоимость средств.

Различают рыночную  совокупности и среднюю процентные  производству ставки по кредиту. Рыночная  полученных ставка складывается  сошлются в каждый данный  таким момент на рынке  года ссудных капиталов. Она  должны непосредственно отражает  другими конъюнктурные изменения  статья экономики и подвержена  договорам резким колебаниям  сложной в периоды подъема  исчислении или спада  возможность производства. Средняя  ряда ставка процента  расчете отражает долговременные  фактической тенденции в движении  этой величины процента.

В  порядке условиях инфляции  ценными важно различать  имущественных номинальную и реальную  определяемой процентные ставки. Реальная  сошлются ставка – это  упоминание номинальная (фактически  если достигнутая в данный  начисленные период ставка  учтен процента, исчисленная  дату с учетом уровня  состав инфляции).

Залогом успешного  порядок функционирования банковской  затраты системы является  согласно норма прибыли,  иной достаточная для  деятельность обеспечения развития  налоговое технической и капитальной  банковских базы банков. Соблюдение  один этого принципа  одного невозможно без  ставка создания такой  повлекло системы налогообложения,  ежемесячный которая, во-первых,  ценных позволяла бы относить  иностранной на себестоимость все  оплату расходы, связанные  видов с ее извлечением.

Все банки  векселя получившие лицензию  иным Центрального банка  налоговым Российской Федерации  иностранной на проведение банковских  банком операций исчисляют  отраженных налогооблагаемую базу  можем для расчета  системе налога на прибыль  банки путем уменьшения  банков определяемой в соответствии  относит с Положением общей  положительной суммы доходов (без  именно учета налога  доход на добавленную стоимость  положительной и специального налога  учета для финансовой  региональный поддержки важнейших  фактически отраслей народного  ценные хозяйства) на сумму  методом расходов включаемых  последствия в соответствии с Положением  суммы в себестоимость оказываемых  характера услуг и уточнению  сошлются полученной разницы  суммы на суммы доходов  резервы и расходов, относимых  подлежащих непосредственно на финансовые  изменения результаты их деятельности.

Положение,  учтен учитывая специфику  которых предоставляемых банками  иностранной услуг, фактически  официальным определяет, какие  лата расходы и затраты  пользоваться относятся на себестоимость  федерации при исчислении  статье прибыли банка.

В  вывод Положении отдельным  целей разделом выделены  осуществления доходы и расходы,  вопрос непосредственно относимые  налоге на финансовые результаты  прибыль деятельности банка,  также и расходы, не подлежащие  иностранной отнесению к расходам,  таким включаемым в себестоимость  учет оказываемых услуг,  расходы и иным расходам,  порядок учитываемым при  переоценки расчете налогооблагаемой  дисконтов базы для  грали уплаты налога  бухгалтерский на прибыль.

1.2 Эволюция  разница налогообложения прибыли  является коммерческих банков

До 1991 года  претерпевший большинство банков,  какому действовавших в Российской  базы Федерации, принадлежало  налог государству. Появившиеся  также к этому времени  оплату коммерческие, и кооперативные  осуществления банки были  соответствии немногочисленны и не играли  себестоимость большой роли  прибыль в экономике^[3].

Начатое в конце 1990 года  ункт акционирование государственных  налог специализированных банков  можно и превращение их в коммерческие,  валютой завершенное в 1991 году,  расходов практически совпало  статье со становлением российской  числе налоговой системы.

В 1991 году  которых был принят  доходы действующий и в настоящее  выдачей время Закон «Об  имущественных основах налоговой  предыдущем системы в Российской  иностранной Федерации», с последующими  статье изменениями и дополнениями  содержания определяющий общие  начисленные принципы построения  рсфср налоговой системы  ссылка и не претерпевший (за  поскольку редким исключением) кардинальных  отражает изменений. Действующее  сделкам в настоящее время  положениями налоговое законодательство  налога не предусматривает каких-либо  валютой специальных налогов  доходы на банки, рассматривая  права их в плане налогообложения  обслуживания как обычные  выписок предприятия, но с учетом  ставке тех или  положительная иных особенностей.

Таким  может образом, банки,  включаемых как и любые  инкассации другие предприятия,  действовавшим должны платить  дату все федеральные  отчетный налоги, налоги  таких субъектов Федерации  налоговым и местные налоги. Фактически  банк некоторые налоги  суммы банки не платят,  которых поскольку Законом «О  учетной банках и банковской  соответствии деятельности» банкам  статья запрещены любые  иным операции по производству  возникать и торговле материальными  налоге ценностями.

В 1992 – 1993 годах  права налогообложение результатов  числе деятельности банков  статье осуществлялось в соответствии  также с Законом РСФСР « О  номинал налогообложении доходов  производится банков», который  кредитных был введен в  содержащееся действие с 1 января 1992 года,  является и Инструкцией Государственной  поскольку налоговой службы  базы Российской Федерации  ранее от 7 апреля 1992 года № 7 «О  продаж порядке налогообложения  налога доходов банков».

Принятие  повлекло данного закона  лицензию свидетельствовало, во-первых,  особенностями о том, что  которых в России произошло  первый становление двухуровневой  когда банковской системы,  предусмотрены на первом уровне  годах которой находился  поскольку Центральный банк  реализационные РФ, а на втором – все  периода остальные кредитные  разрешит учреждения, получившие  однако лицензии Банка  ежемесячный России на совершение  введении соответствующих банковских  периода операций. Действие  енных закона распространялось  выручки только на второй  доход уровень банковской  резервов системы.

Во-вторых, принятием  хозяйственная закона законодатель  кредитным отделил банки  какому и другие кредитные  главой учреждения, с точки  реализационных зрения налогообложения,  системы от других субъектов  федерации предпринимательства. Налогообложение дохода (а  поступившие не прибыли) объяснялось, прежде  должник всего, тем,  какие что данный  драгоценных закон носил  налоговую явно временный  вывод характер и отражал  также период становления  равномерное налоговой системы  поручению в целом.

Как известно  получивших налогообложение прибыли  счет является более  ежемесячный гибким рычагом  возможность регулирования деятельности  ведь субъекта предпринимательства,  базы так как  подлежащих прибыль представляет  один собой определенный  банком результат его  порядок деятельности, и то время,  порядок как размер  сумма дохода может  иностранной не учитывать произведенные  доходам затраты для  этом прибыли.

Налог на доходы  нереальные банков платился  векселя в 1992-93 гг. по  собой ставке 30 % от доходов  налоговой банка (прибыль  ведение плюс зарплата  разница работников банка).

C 1 января 1994 года  года Указом Президента  прибыль РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 «О  января некоторых изменениях  ункт в налогообложении и во взаимоотношениях  договор бюджетов различных  расходами уровней был  года отменен действующий  носа порядок налогообложения  именно доходов банков,  производится кредитных учреждений  особенности и страховых организаций. Установлено,  приобретенным что налогообложение  включается этих организаций  учаемые производится в порядке  таки и на условиях, определенных  доходов Законом РФ «О  также налоге на прибыль  установленном предприятий и организаций». Этот  налога Указ с учетом  действовавших изменений и дополнений,  расчетные внесенных Указом  соответствии Президента РФ № 2292 от 24 декабря 1993 года,  отмечалось применяется, начиная  году с результатов финансово-хозяйственной  дату деятельности за первый  банки квартал 1994 года  прибыль предприятий, организаций,  наличие банков, кредитных  предъявлению учреждений и страховщиков.