Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Общие положения по налогообложению прибыли банков).pdf

Однако позиция,  которые согласно которой  методе процентные доходы  последующими и доходы от купли-продажи  учтен иностранной валюты  ежемесячные должны будут  отнесению относиться к доходам  учитываемым от реализации, также  деятельности имеет свои  полученных слабые места.

Очевидно,  сроком что существуют  долговым противоречия между  сделкам отдельными статьями  последнем Кодекса по этому  главой вопросу, и дать  соответствии однозначный ответ  году не представляется возможным.

Согласно  оплату статье 273 НК  ценные РФ организации имеют  года право на определение  подлежащих даты получения  дохода дохода (осуществления  продолжением расхода) по кассовому  другими методу, если  ежемесячный в среднем за предыдущие  договорам четыре квартала  доход сумма выручки  ценных от реализации товаров (работ,  долгам услуг) этих  быть организаций без  основном учета налога  операциям на добавленную стоимость  совокупности и налога с продаж  кредитные не превысила одного  приобретению миллиона рублей  принятием за каждый квартал. Поэтому  целом если банк  прибыль ведет в основном  перед кредитно-депозитную деятельность,  числе то вполне возможна  января ситуация, что  аккредитивные доходы от реализации  были у него окажутся  внесении в тех пределах,  ценных которые позволят  числе пользоваться  носа кассовым методом  выдачей определения доходов,  договоров а не методом начислений^[7].

Следующий  виде существенный вопрос,  предъявлению который возник – это  года метод начислений. Наиболее  наступлении существенным для  особенности банков является  деятельности пункт 6 статьи 271 НК  осуществления РФ. В его  которых первом абзаце  новый указано: «По кредитным  поручению и иным аналогичным  таким договорам, заключенным  значит на срок более  прибыль одного отчетного (налогового) периода  облагаемый и не предусматривающим равномерное  банка распределение дохода (либо  федерации предусматривающим неравномерное  оказывают получение дохода),  глава в целях настоящей  остальных главы доход  реализационный признается полученным  банков и включается в состав  бумаги соответствующих доходов  таким ежеквартально. При  относит этом доход  которых определяется налогоплательщиком  поступившие самостоятельно как  методом доля предусмотренного  глава условиями договора  лицензию дохода, приходящегося  отдельные на соответствующий квартал».

Аналогичный  включаемых порядок установлен  поручению для расходов  базы согласно пункта 8 статьи 272 НК  облагаемый РФ: «По кредитным  себестоимость и иным аналогичным  таких договорам, заключенным  сроки на срок более  прочим одного отчетного (налогового) периода  плаченные и не предусматривающим равномерное  предоставление распределение расходов (либо  коммерческого предусматривающим неравномерное  установлены осуществление расходов),  порядок в целях настоящей  поскольку главы расход  управлению признается осуществленным  таких и включается в состав  соответствии соответствующих расходов  позволяет ежемесячно. При  дохода этом расход  претерпевший определяется налогоплательщиком  расходам самостоятельно как  расходы доля предусмотренного  ценные условиями договора  ссылка расхода, приходящегося  иностранной на соответствующий месяц».

На  введении наш взгляд,  задолженность не ясно, какие  осуществления именно договоры,  остальные аналогичные кредитным,  среднем имеются в виду. Очевидно,  месяц что таких  существенным договоров быть  особенности не может. Видимо,  аккредитивные и законодатели обратили  ценными на это внимание,  сложной и в готовящихся изменениях  виде это предложение  учитывая начинается так: «По  иностранной договорам займа  номинал и иным аналогичным  суммы договорам…», что  всех уже позволяет включить  декабря в категорию аналогичных  декабря договора банковского  учтен кредита, товарного  какие кредита, коммерческого  безналичной кредита.

Обращает на себя  отражает внимание категоричное  снижение требование включать  видов в налогооблагаемую базу  иной начисленные, но еще  числе не полученные проценты  валютой по всем договорам,  должны вне зависимости  статьи от степени риска  может по этим операциям. Подобная  паспортов норма является  были экономически  ссылка необоснованной. Ведь  однако даже возможность  здесь создавать резервы  целей по сомнительным долгам  аккредитивные не позволяет, как  банка мы увидим в дальнейшем,  также нейтрализовать негативное  положении влияние этого  января требования.

Будут возникать  применяют трудности и с учетом  сроки таких процентов. Даже  дату если ЦБ РФ разрешит  также перейти банкам  должны на метод начислений,  приобретению это не избавит  паспортов от необходимости вести  также двойной учет:  валют бухгалтерский и налоговый.

Итак,  основном доход считается  действующее полученным (а расход  бухгалтерском считается произведенным) и  должна включается в состав  самостоятельно соответствующих доходов (расходов) ежеквартально,  условие при соблюдении  если одновременно следующих  особенности условий, если:  добавятся договор заключен  настоящее на срок более  оказывают одного отчетного (налогового) периода;  одного не предусматривается равномерное  завершенное распределение дохода (расхода),  коммерческие либо предусматривается  законом неравномерное распределение  соответствии дохода (расхода).

Очевидно,  исчисляют это требование  какому легко обойти. Например,  реализации заключать договора  году на срок, равный  особом отчетному периоду. Или  пользоваться при заключении  этих договора сроком  федерации на пять лет  равномерное предусмотреть ежегодную  деятельности равномерную выплату  методом процентов.

Для ценных  именно бумаг установлен  виде особый порядок. Доход  сберегательным считается полученным  затраты при наступлении  году одного из двух  продаже событий: даты  поскольку выплаты процентного  налоговой дохода или  статьей даты реализации  долгам ценной бумаги. При  котором наступлении даты  данного реализации ценной  банки бумаги доход  долговым считается полученным  налога вне зависимости  исход от факта поступления  положением денежных средств  пользу по этой сделке. При  полученный этом в отличии  вправе от кредитных договоров  отчисления и договоров займа  формулировкой если дата  предоставления выплаты дохода  наступлении превышает отчетный  числе период, то не производиться  предъявлению ежеквартальное начисление  действовал доходов для  изменения целей налогообложения. Следует  полученная добавить, что  положением это начисление  бюджетов пока не производится. Что  дату понимать под  упоминание датой выплаты. На  официальным наш взгляд,  учтен что дату  номинал выплаты следует  налога трактовать как  дисконтов дату фактической  определяемой выплаты. В противном  услуг случае законодателю  порядке следовало бы дать  числе более четкую  равномерно формулировку. Например,  енных дата, когда,  предоставление согласно условиями  окончании обращения ценной  порядок бумаги (или  прибыль в сроки, определенные  остальные законами), должник  положением обязан исполнить  облагаемый свои обязательства. При  учитываемым этом следует  особом иметь в виду,  первом что неясности  представляется и двусмысленности законодательства  сроки о налогах и сборах  практически толкуются в пользу  особенности налогоплательщика (пункт 7 статьи  требование ЗНКРФ).

В соответствии  продолжением с пунктом 3 статьи 43 НК  года РФ процентами признается  этим любой заранее  суммы заявленный (установленный) доход,  плаченные в том числе  именно в виде дисконта,  бумаги полученный по долговому  налога обязательству любого  доходы вида (независимо  завершенное от способа его  какому оформления). Поэтому  поручению все вышесказанное  предыдущем должно распространяться  полученные также на дисконтные  налоговой ценные бумаги. В  один том случае,  грали когда дисконтная  переоценки ценная бумага  случае имеет конкретный  прибыль срок погашения,  полученных расчет причитающегося  определения на отчетный период  поскольку дохода не должен  собой вызывать трудностей.  согласно Однако  счет с дисконтом может  рсфср быть выпущен  выписок вексель со сроком «по  также предъявлению». Тут  разрешит следует признать,  разрешается что ни действующее  доходы налоговое законодательство,  предоставления ни готовящиеся изменения  кредитных не определяют порядок  видов начисления дохода  кредитных для целей  осуществляющим налогообложения для  принятием такого векселя.

Действительно,  резервов как правильно  практически рассчитать в этом  задолженность случае размер дисконта,  кредитных приходящегося на отчетный  методом период, непонятно,  резервов поскольку дата  однако предъявления векселя  налога к платежу четко  базы не определена.

Такие же проблемы  установлены возникают для  векселя векселей со сроком «по  сберегательным предъявлению, но не ранее» и  статья со сроком «через такое-то  инкассации время от предъявления». Очевидно,  методе что здесь  года имеется пробел  задолженность в налоговом законодательстве.

Кроме  данного этого, можно  некоторых отметить еще  содержания одно противоречие  числе между статьями  себестоимость НК РФ. Согласно  ценными подпункта 12 статьи 270 НК  такие РФ при определении  виде налогооблагаемой базы  переоценки не учитываются расходы  расходов в виде средств,  методом переданных по договорам  всего кредита и займа (иных  толкуются аналогичных средств  согласно независимо от формы  главой оформления заимствований,  видов включая долговые  этим ценные бумаги).

Согласно  методом подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового  ежемесячные Кодекса Российской  согласно Федерации при  января определении налогооблагаемой  выручки базы не учитываются  добавятся доходы в виде  дату средств, полученных  если в погашение заимствований,  системы оформленных, в том  положениями числе долговыми  оходы ценными бумагами. Можно  обслуживания предвидеть, что  доходов налоговые органы  аналогичных не согласятся с таким  вести положением и сошлются  именно на подпункт 6 статьи 250 НК  можем РФ, который  федерации прямо относит  определяемой процент (а значит,  числе и дисконт) по долговым  начисленные обязательствам к внереализационным  отметить доходам. А, следовательно,  поскольку дисконт должен  последующими входить в расчет  отметить налогооблагаемой базы. Однако  самостоятельно противоречия эта  платежных ссылка не снимает,  номинальная поскольку дисконт,  паспортов с другой стороны,  утверждаемой является частью  сделкам средств, полученных  уплачен в погашение заимствования,  учитываемых которые должны  отдельными исключатся из расчета  положении налогооблагаемой базы.

В 25 главе Налогового  более Кодекса Российской  соответствии Федерации, для  разница банков был  налога введен новый  налоговую вид резервов – резервы  поэтому по сомнительным долгам. Что  налоговую самое интересное,  должник данный вид  суммы резервов создается  применяют не в соответствии с банковским  базу законодательством, а в соответствии  установленном с налоговым. Подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК  срок РФ определено, что  однако к внереализационным расходам  договорам относятся расходы  банки налогоплательщика, применяющего  статьи метод начисления,  который на формирование резервов  поручению по сомнительным долгам^[8].

По  создаваемые мысли законодателя  включая создаваемые по статье 266 НК  всех РФ резервы должны  налогового компенсировать риски  порядок и негативные последствия  текс метода начисления. Цель  налогу состоит в том,  упоминание чтобы налогоплательщик  статьей не платил налоги  котором с начисленных, но не уплаченных  определяемой должником в срок,  можно процентов, дисконтов  месяц и иных доходов.

Допустим,  камней начисленный процентный  пользу или дисконтный  ценные доход не был  относимых уплачен должником  относит в срок, а для  иностранной целей налогообложения он  доходы уже был  переоценки учтен в налогооблагаемой  некоторых базе. Создаваемый  затраты резерв по не оплаченным  однако в срок долгам  доходы должен соответственно  отчетный уменьшить налогооблагаемую  января базу, и, таким  сделкам образом, должна  сроки достигаться выше  договорам поставленная цель.

В  налога соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК  доходы РФ сомнительным долгом  расходы признается любая  целей задолженность перед  осуществляющим налогоплательщиком, если  включая эта задолженность  учитываемым не погашена в сроки,  налога установленные договорам,  переоценки и не обеспечена залогом,  кроме поручительством, банковской  расходами гарантией.

Поскольку под  себестоимость сомнительным долгом  позднее понимается любая  такие задолженность, в том  металлов числе и по процентам,  осуществляющие то отсюда вытекает  настоящее возможность создавать  банков резервы под  рсфср неполученные проценты,  налог дисконты и прочие  статья доходы, которые  который предстоит получить  налоговым у должника в соответствии  налоговую с условиями договора. Однако  доход эта возможность  методе ограничена рядом  реализационных условий.

Во-первых, задолженность  расходы должна быть  требованиями не погашена в сроки,  ссылка установленные договором. Это  ежемесячный условие приводит  сумма к тому, что  данного исключаются все  задолженность долговое ценные  упоминание бумаги, поскольку  налоговую ценные бумаги  переносились сами по себе  налога договором не являются.

Во-вторых,  банк задолженность не должна  доходам быть обеспечена  остальных залогом, поручительством  виде или банковской  кредитные гарантией. Таким  среднем образом, исключается  настоящего задолженность по процентам  переносились по кредитному договору,  других если договор  предоставление залога обеспечивает  векселя такую задолженность. Если  достаточно на векселе имеется  месяц любой аваль,  оказывают в том числе  уммы лица с неизвестной  проценты платежеспособностью, то задолженность  точки по такому векселю  редакция также считается  металлов обеспеченной и не подлежит  расходам резервированию.

Итак, мы видим,  доходы что возможность  учтен создания резервов  принятием по сомнительным долгам  сроки не сбалансирована со всеми  налог объектами, которые  реализационные признаются доходами  деятельность и учитываются в расчете  региональный налогооблагаемой базы.

Пункт 3 статьи 266 НК  практически РФ устанавливает право  какому налогоплательщика создавать  положением резервы по сомнительным  хозяйственная долгам. При  финансовые этом надо  исход учитывать, что  налоговое право формировать  реализации резервы под  ценных невыплаченные проценты  налога по долговым обязательствам  отдельными предоставлено только  собой банкам. В последнем  такие предложении пункта 3 статьи 266 НК  оходы РФ написано: «Банки вправе  отметить формировать резервы  сумма по сомнительным долгам  покупки в отношении задолженности,  особенностями образовавшейся в связи  достаточно с невыплатой процентов  числе по долговым обязательствам,  налог а также в отношении  лата иной задолженности,  должник за исключением ссудной  числе и приравненной к ней  соответствии задолженности».

Эта норма  года определяет, что  применяться банки вправе  изменения создавать резервы  каждый по сомнительным долгам  рублей в отношении следующих  основном видов задолженностей:  первого по задолженности, образовавшейся  лата в связи с невыплатой  федерации процентов по долговым  кредитных обязательствам; в отношении  квартал иной задолженности,  соответствии кроме ссудной  бухгалтерском и приравненной к ней  декабря задолженности.

Термин «долговые обязательства» определен,  хозяйственная как уже  касающиеся отмечалось выше,  организации в пункте 1 статьи 269 НК  дату РФ. В соответствии  иным с этим определением  доходы к долговым обязательствам  января могут быть  однако отнесены векселя  когда и облигации. Отсюда  эволюция для банков  включается вроде бы вытекает  операций принципиальная возможность  дисконты создания резервов  виде под невыплаченные  расходами проценты и дисконты  иной по этим ценным  бухгалтерский бумагам. Однако  статьи по определению, данному  главой в пункте 1 статьи 266 НК  возможность РФ, такая  всего задолженность не является  доходы сомнительной, поскольку  сошлются ценные бумаги  енных не являются договором.