Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Теоретические аспекты отличия бухгалтерского от налогового учета).pdf

Введение

Актуальность исследования. Процесс глобализации экономик оказывает сильное влияние на национальные системы бухгалтерского учета, в результате чего они трансформируются. Следует отметить, что под влиянием новых экономических тенденций в области стандартизации бухгалтерского учета возникают проблемы, требующие адекватного и зачастую срочного решения.

Изначально характер взаимодействия российской бухгалтерской и налоговой систем соответствовал Континентальной концепции, однако со временем, под влиянием изменений экономической и политической конъюнктуры, трансформации государственных целей, а также стремления российских компаний выйти на мировой рынок и привлечь инвестиции, это привело к усилению изоляции бухгалтерского налогового учета.

ЯндексПереводчик

Основным стимулом к разделению налогового и бухгалтерского учета является различные конечные цели. Основная цель бухгалтерского учета-предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия обязательными участниками финансовой отчетности экономических решений. При этом сущест венным элементом составленияотчетности являетсяпрофессиональное суждение бухгалтера, которое в свою очередь обя зано соответствовать принципам нейтральности и независимости. Таким образом образомъ, данныйъ бухгалтерського учота нацелены на интересы инвесторов, кредиторов, банковъ. Данную группу суб " ектов интересует, прежде всего, платежеспособность организации, прибыльность, дивидендная политика, величина задолженности. Иными словами, чем больше прибыль, чем выше платежеспособность и меньшеобеспеченность имеет организация, тем больше привлекательней для инвесторов, тем больше вероятность получения кредитов от банков. Однако рост прибыли связанны с ростом налогов, что в свою очередь' снижает чистую прибыль'.

Главным стимулом для разделения налогового и бухгалтерского учета является разница в конечных целях. Основной целью бухгалтерского учета является предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации пользователям для принятия финансовых отчетов хозяйственных решений. В то же время профессиональное суждение бухгалтера, которое, в свою очередь, требуется для соблюдения принципов нейтральности и независимости, является существенным элементом отчетности. Таким образом, данные бухгалтерского учета направлены на интересы инвесторов, кредиторов, банков. Эта группа субъектов в первую очередь заинтересована в платежеспособности организации, прибыли, дивидендной политике и сумме долга. Другими словами, чем больше прибыль, чем выше платежеспособность и меньше долгов у организации, тем она привлекательнее для инвесторов, тем больше вероятность получить кредиты в банках. Однако рост прибыли связан с увеличением налогов, что в свою очередь снижает чистую прибыль.

---

Объект исследования: отличия бухгалтерского и налогового учета.

Предмет исследования: отличительные особенности бухгалтерского учета от налогового учета.

Цель исследования: исследование отличительных особенностей бухгалтерского учета от налогового учета.

Задачи исследова ния:

– рассмотреть понятие и сущность налогового учета, основные методы его ведения;

– выявить особенности бухгалтерского учета как основного вида хозяйственного учета;

– раскрыть отличия и взаимовлияния бухгалтерского учета и налогового учета.

Методы исследования, использованные в работе: синтез, обобщение, сравнение, метод дедукции, метод анализа документов и научной литературы.

Курсовая работа по структуре состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

1 Теоретические аспекты отличия бухгалтерского от налогового учета

1.1 Понятие и сущность налогового учета, основные методы его ведения

Методология налогового учета понимается как совокупность специальных приемов и методов (категориальных, содержательных, формально-технических), которые используются в процессе ведения налогового учета [12, с.19].

Методы налогового учета - это методы оценки, методы списания активов, порядок классификации по отдельным видам доходов и расходов, варианты раздельного учета объектов налогообложения и связанных с ними хозяйственных операций, порядок распределения доходов и расходов, налоговый учет по отдельным хозяйственным операциям и др.

При выборе конкретного метода налогового учета следует исходить из того, что:

- предполагается их непосредственно предусмотренная вариация;

- предполагается их вариативность, связанная с противоречиями в различных положениях (статьях) Налогового кодекса

- не все методы учета предусмотрены налоговым законодательством;

- есть способы и правила, обусловленные отраслью, структурой и размером организации [13, с.57].

Хотя налоговый учет регулируется общими для всех организаций законодательными нормами, у каждой организации могут быть свои цели и задачи, а также разные критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим актуальным является рассмотрение различных подходов к оптимизации налогообложения организации, в основу которых должны быть положены выбранные ею методы налогового учета.

---

Практика применения налогового учета позволяет выделить ряд наиболее часто используемых методов.

1. Введение специальных показателей и понятий налогового учета, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения. Речь идет о разработке в налоговом учете его категориально-понятийного аппарата, через который он реализуется как самостоятельная отрасль финансовых отношений.

Например, такой показатель налогового учета как налоговая база формируется с использованием учетных показателей по НДС, налогу на имущество организаций, акцизам и другим налогам. По налогу на прибыль основанием для формирования налоговой базы являются данные первичных учетных документов бухгалтерского учета.

2. Установление специальных правил формирования бухгалтерских и налоговых показателей, отличных от бухгалтерского учета бухгалтерскими и финансовыми правилами и методиками. Таким образом, формирование учетной стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения не совпадает. Аналогично не совпадает порядок формирования первоначальной стоимости товарно-материальных запасов и других показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

3. Толкование и интерпретация некоторых общепринятых положений осуществляется только для целей налогообложения [19, с. 147].

Указанный метод в чистом виде реализует фискальную функцию налогового учета и в основном служит для специального обозначения определенных явлений из других отраслей.

Суть данного метода заключается в том, что для целей налогообложения используемые в Налоговом Кодексе Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства Российской Федерации используются в том смысле, в каком они используются в этих отраслях права, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Это означает, что налоговое законодательство дает свое собственное толкование определения, которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым [18, с. 67].

4. Установление налоговой скидки (фиктивного дохода для целей налогообложения).

Налоговая скидка-это поправка, к которой налогоплательщик увеличивает свой доход для целей налогообложения. Так, в соответствии с пунктом 3 ст. В случаях, когда применяемые сторонами сделки цены отклоняются вверх или вниз более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе принять мотивированное решение о доначислении налога и пеней, исчисленных таким образом, как если бы результаты этой сделки оценивались исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

---

Объект налогообложения (выручка от реализации) и налоговая база здесь не являются тождественными понятиями. Расчетная надбавка к выручке от реализации продукции (налоговая скидка) по рыночным ценам не является объектом налогообложения (выручка от реализации), так как эта расчетная надбавка никак не связана со стоимостью реализованной продукции. Кроме того, указанная расчетная надбавка к выручке является чисто арифметической операцией, которая происходит только в специальном расчете и отражается только в налоговом учете [24, с. 144].

Проблема выбора метода налогового учета на протяжении нескольких лет является актуальной, в том числе и для хозяйствующих субъектов. В связи с этим рассмотрим наиболее основные методы налогового учета.

Первый метод налогового учета предполагает его интеграцию с бухгалтерским учетом.

При таком подходе налоговые регистры строятся на основе регистров и первичных учетных документов, а налоговый учет осуществляется сотрудниками бухгалтерской службы.

Основой данного метода является организация налогового учета на основе бухгалтерского учета. В случае, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть представлены в виде регистров налогового учета. Таким образом, преимущество данного метода заключается в том, что такой способ сближения бухгалтерского и налогового учета позволяет организациям рассчитывать налог на прибыль с наименьшими затратами, организовывать Бухгалтерский учет в соответствии с нормативными требованиями. На наш взгляд, это преимущество особенно выгодно малым и средним предприятиям, финансовые ресурсы которых ограничены [16].

Тем не менее, используя такой подход, важно, чтобы организации осуществляли качественный подбор персонала. Так, бухгалтер организации должен иметь возможность свободно ориентироваться в налоговом учете и вести налоговый учет в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Второй способ ведения налогового учета заключается в создании специальной службы, которая занимается всеми вопросами налогообложения на предприятии, в том числе формированием налоговой политики, взаимодействием с налоговыми органами. В основе данного подхода лежит параллельный учет, при котором накопление информации для определения налоговой базы по исчислению налога на прибыль осуществляется с использованием только регистров налогового учета [16].

---

Преимуществом данного метода является то, что формирование налоговой базы осуществляется на основе данных, полученных непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно из первичных учетных документов. Общими документами для подсистем бухгалтерского учета являются только данные первичных документов.

Недостатком данного подхода является то, что данный способ приводит к дублированию бухгалтерской работы, значительному увеличению объема бухгалтерских документов, увеличению численности персонала, что с финансовой точки зрения может негативно сказаться на работе малого и среднего бизнеса [16].

Третий подход основан на налоговом учете в соответствии с нормами налогового законодательства. Система налогового учета создается организацией самостоятельно. Как правило, при таком способе налогового учета используются аналитические регистры, в которых ведется налоговый учет. Важно отметить, что организация самостоятельного, независимого от бухгалтерского, налогового учета хозяйствующими субъектами является проблематичной. Использование данного подхода потребует создания специальных структурных подразделений и привлечения специалистов в области налогового учета в сфере управления. В свою очередь, создание новых структур налогового учета потребует финансовых вложений, что является обременительным для малых и средних предприятий.

Таким образом, рассмотрев преимущества и недостатки вышеуказанных методов налогового учета, можно сделать вывод, что выбор метода налогового учета может определяться организацией самостоятельно, исходя из анализа объема ресурсов, имеющихся в распоряжении организации, также необходимо учитывать специфику субъекта. Также при выборе той или иной системы необходимо помнить о важности правильного ведения налогового учета, так как это необходимо для стабильного функционирования предприятия. Для малого и среднего бизнеса, на наш взгляд, наиболее эффективным будет первый метод налогового учета [19, с. 150].

1.2 Бухгалтерский учет как основной вид хозяйственного учета

В условиях рыночной экономики для обеспечения четкого и оперативного управления работой организации, анализа и контроля наличия и состояния имущества, в том числе, его источников, результатов хозяйственной деятельности и сохранности собственности необходима учетная информация.

---