Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Теоретические аспекты отличия бухгалтерского от налогового учета).pdf
Добавлен: 24.05.2023
Просмотров: 138
Скачиваний: 4
СОДЕРЖАНИЕ
1 Теоретические аспекты отличия бухгалтерского от налогового учета
1.1 Понятие и сущность налогового учета, основные методы его ведения
1.2 Бухгалтерский учет как основной вид хозяйственного учета
2.Отличия и взаимовлияния бухгалтерского учета от налогового учета
2.1. Вопрос учёта прибылей и убытков в бухгалтерском и налоговом учёте
2.2. Взаимовлияние бухгалтерского и налогового учета
2.3. Взаимосвязь формирования Отчета о финансовых результатах с налоговыми расчетами
Учет является одной из важнейших функций управления. Об этом свидетельствует тот факт, что в странах с развитой экономикой его называют «языком бизнеса». С помощью учета можно получить наиболее важную, полную, а главное достоверную информацию, так как он систематизирует и обрабатывает разрозненные данные, которые в последствии становятся основой для принятия управленческий решений [24, с 149].
Для успешного управления деятельностью организации необходимо владеть информацией о следующем: какими хозяйственными средствами организация распоряжается, каково расположение этих средств, как они функционируют в процессе деятельности, а также за счет каких источников они образованы и для чего предназначены.
Вся необходимая информация для управления формируется посредством осуществления бухгалтерского учета, который четко отображает все хозяйственные процессы деятельности организации.
Бухгалтерский учет является одним из подвидов хозяйственного учета и может вестись как главным бухгалтером, так и генеральным директором или же сторонней организацией, специализирующиеся на оказании бухгалтерских услуг [24, с 150].
Предметом данного вида учета является хозяйственная деятельность предприятия или же физического лица.
Как неотъемлемая часть народнохозяйственного учета, бухгалтерский учет осуществляется на основании диалектического метода и экономической теории.
Помимо этого, данный вид учета выполняет ряд различных функций. К основным из которых относятся:
— контрольная;
— обеспечение сохранности собственности;
— информационная;
— функция обратной связи;
— аналитическая.
Вместе с тем, данный вид учета обладает собственными способами исследования, обусловленные особенностями его объектов и предмета [14, с. 3].
К одному из таких способ относится первичная регистрация объектов учета – документация, обеспечивающая непрерывное и сплошное наблюдение за хозяйственными операциями организации.
Сущность данного способа заключается в том, что все хозяйственные операции оформляются соответствующим документом, служащим письменным доказательством их осуществления.
Однако стоит уточнить, что в процессе хозяйственной деятельности могут иметь место события, в момент возникновения которых, нет возможности оформить необходимый документ, такая ситуация приводит к разногласиям между фактическим наличием материальных ценностей с показателями учета.
Для того чтобы своевременно выявить разногласия, необходимо периодически проводить инвентаризацию. Во время нее сначала следует проверять фактическое наличие материальных ценностей, а затем, полученные данные сравнивать с показателями учета. В случае выявления разногласий (нехватки или же остатков) их нужно документируются и отображаются в учете [21, с. 84].
В бухгалтерском учете отображаются разнообразные процессы, для обобщения которых требуется измеритель – оценка, под которой понимается способ денежного измерения средств и процессов.
В некоторых случаях оценка осуществляется только после отображения всех затрат, непосредственно связанных с определенным хозяйственным процессом.
Существует необходимость в группировке хозяйственных операций по определенным однородным признакам, так как они обладают разрозненным характером.
Помимо это, такая группировка осуществляется также и с целью получения необходимой информации о наличии и движении отдельных видов средств и источников их формирования, об осуществлении отдельных хозяйственных процессов и полученных по ним результатов.
В бухгалтерском учете данная группировка осуществляется посредством системы счетов. Это обусловлено тем, что счета являются способом обоснования хозяйственных операций, оформляющихся определенными документами, по экономическим признакам для систематического контроля за изменениями средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности [22].
В связи с тем, что хозяйственные операции, осуществляющиеся на предприятии непрерывно, способствуют взаимоувязанным изменениям в средствах и источниках их формирования, существует необходимость отображать хозяйственные операции в системе счетов способом двойного отражения, то есть сумму каждой операции записывать в определенном порядке одновременно на двух счетах.
Каждое предприятие регулярно составляет бухгалтерский баланс, чтобы владеть информацией о наличии и составе имущества. В нем она проводит сравнение совокупности средств хозяйства в денежной единице с источниками их формирования и целевым назначением.
Стоит отметить, что общая стоимость средств равняется источникам их формирования, что следует из того, что у каждого вида хозяйственных средств есть свой определенный источник образования. Также данное равенство сохраняется после любой хозяйственной операции.
Основанием для составления баланса служат записи на счетах. Для обеспечения достоверности показателей баланса, записи на счетах периодически уточняются посредством инвентаризации. Чтобы получить информацию о результатах деятельности предприятия за отчетный период, кроме баланса, необходимо на основании записей на счетах составить и другие формы отчетности (отчет о финансовых результатах, отчет о собственном капитале и тому подобное) [26, с. 37].
Из этого следует, что документация и инвентаризация; оценка и калькуляция; система счетов и двойная запись; баланс и другие формы отчетности являются основными способами или же элементами метода бухгалтерского учета.
Такой вид учета подразумевает под собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах компаний и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В следствии того, что бухгалтерский учет является основным видом хозяйственного учета и занимает важное место в его системе, именно он в большей степени помогает руководителям и специалистам различных компаний принимать правильные оперативные управленческие решения.
2.Отличия и взаимовлияния бухгалтерского учета от налогового учета
2.1. Вопрос учёта прибылей и убытков в бухгалтерском и налоговом учёте
Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете отличается от отражения доходов и расходов в налоговом учете.
Согласно Приказу Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» учет для исчисления налога на прибыль организаций ПБУ 18/02 (зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 2002 г. N 4090) существует два вида временных разниц - вычитаемые и облагаемые.
Вычитаемые временные разницы образуют отложенное налоговое обязательство (ИТ) [15, с. 139].
Это происходит в том случае, если сумма расходов по налоговому учету превалирует над суммой расходов по бухгалтерскому учету или сумма доходов по бухгалтерскому учету превышает сумму доходов по налоговому учету.
Отложенное налоговое обязательство-это произведение налоговой ставки 20% и разницы в бухгалтерском и налоговом учете. Полученное значение уменьшает налоговую прибыль текущего периода.
Налогооблагаемые временные разницы или отложенный налоговый актив образуются при превышении расходов в бухгалтерском учете над расходами в налоговом учете и превышении доходов в налоговом учете над доходами в бухгалтерском учете.
Алгоритм определения ее аналогичен тому, который используется при расчете ее, при этом полученная величина увеличивает налоговую прибыль текущего периода [23, с. 160].
Рассмотрим более подробно ситуацию, когда прибыль отражается в бухгалтерском учете, а убыток-в налоговом.
Аналогичная ситуация может возникнуть и при строительстве основных фондов с привлечением кредитных ресурсов. В бухгалтерском учете начисленные проценты включаются в стоимость построенного имущества, а для целей налогообложения проценты по кредиту признаются внереализационными расходами.
Согласно Приказу Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» учет для исчисления налога на прибыль организаций ПБУ 18/02 (зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 2002 г. N 4090) включение процентов в стоимость инвестиционного актива и признание их внеоперационных расходов в налоговом учете приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы и начислению отложенного налогового обязательства.
Поэтому в данном случае будет использоваться следующая запись: Д 68 K77. Налогооблагаемая временная разница будет погашена после начала эксплуатации объекта и начисления на него амортизации.
В налоговом учете убыток, понесенный при строительстве объекта в конце года, будет отражен в записи: Д09 K68.
В качестве примера мы выбираем компанию, деятельность которой направлена на строительство основных средств с привлечением кредитных ресурсов. Эта компания не ведет никакой другой деятельности.
Предположим, что за год на проценты получены начисленные проценты в размере 1 000 000 рублей.
В этом случае будет использоваться следующая запись: Д08 K67
В налоговом учете эти расходы будут признаваться как внереализационные расходы. Отложенное налоговое обязательство составляет 200 000 рублей (1 000 000 * 20%).
В этом случае будет использоваться следующая запись: Д68 K77
По итогам года убыток в бухгалтерском учете не будет, а в налоговом учете убыток составит 1 000 000 рублей, которые можно будет перенести, т. е. уменьшить прибыль в следующем году.
В этом случае необходимо начислить отложенный налоговый актив в размере 200 000 рублей. Таким образом, с учетом расчетов налога на прибыль организаций по данным
Минфин России от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02, организация сможет избежать ошибок, которые могут быть допущены в этой сфере, а, следовательно, повышают эффективность своей деятельности.
Важно отметить, что в современных экономических условиях налоговый учет является важным элементом деятельности хозяйствующего субъекта.
Следовательно, развитие его эффективности, недостаток рабочей силы обеспечит экономное использование материальных ресурсов, снижение издержек обращения, что в свою очередь также крайне важно для субъектов малые и средние предприятия.
Организация оптимального налогового учета позволит эффективно управлять задолженностью перед бюджетом и внебюджетными фондами, избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий [13, с. 60].
2.2. Взаимовлияние бухгалтерского и налогового учета
Основной целью налогового учета является обеспечение правильного исчисления и своевременной уплаты налоговых платежей. Следуя исключительно нормам налогового законодательства, невозможно представить финансовую отчетность, которая в полном объеме была бы привлекательна для инвесторов по сравнению с составленной по стандартам бухгалтерского учета.
Исходя из поставленных целей, можно выделить 2 элемента, которые препятствуют полному синтезу двух учетных систем:
1) принцип благоразумия. Данный принцип регламентирован порядком составления финансовой отчетности, но он абсолютно не применим к налоговому учету, так как его реализация требует от налогоплательщика занижения налоговой базы.
2) профессиональное суждение. Профессиональное суждение не применимо для целей налогообложения, так как существует прямая заинтересованность в уменьшении суммы налоговых платежей.
В то же время, несмотря на наличие непоправимых различий, Налоговый и бухгалтерский учет строятся на единой экономической основе, и, следовательно, существует возможность сближения.
Западные страны в решении проблемы взаимосвязи учетных систем выбрали путь окончательной изоляции. При этом организации самостоятельно определяют методологические основы совмещения налогового и бухгалтерского учета на уровне обработки первичной информации. Такой подход предполагает возможность сближения двух видов учета, например, в случае законодательного обеспечения альтернатив выбора метода начисления амортизации для целей налогового учета предпочтительно использовать метод, аналогичный тому, который используется для целей составления финансовой отчетности.