Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Налоговая система).pdf

В состав амортизируемого имущества не включаются:

·     земля, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы;

·     объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки);

·     приобретенные издания (книги, брошюры).

Из состава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизационное имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. (Ст. 258 п.3 НК)

Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.

Все имущество подразделяется на следующие амортизационные группы:

Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе.

Законодательство устанавливает линейный и нелинейный методы расчета амортизационных отчислений. (Ст. 259 НК)

При линейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца. Может применяться для всех амортизационных групп. Основанием является первоначальная стоимость.

Расходы на ремонт и техническое обслуживание ОС, произведенные налогоплательщиком рассматриваются как прочие расходы и принимаются к вычету, разово в полном объеме, в размере фактических затрат в том налоговом периоде.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. (Ст.264 НК).

Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость в продукции достаточно обширен, затруднен в группировке, но весьма важен для правильного отнесения в затраты для целей налогообложения. Приведем некоторые из них:

·     суммы налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования - себестоимость продукции;

·     расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны;

·     расходы, связанные с привлечением рабочей силы;

·     расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболевании работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы на командировки, суточные в пределах норм и т.д. 

Нормируемые расходы - отдельные виды расходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство продукции, для целей налогообложения могут быть только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов.

1.  Расходы на рекламу.

Рекламой признается распространяемая в любой форме информация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая, во-первых, предназначена для неопределенного круга лиц, во-вторых, призвана формировать или поддерживать интерес к указанным объектам и, в-третьих, способствовать реализации этих товаров и идей. При этом, произведенные на рекламные цели расходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемых во время проведения массовых рекламных компаний и иных видов рекламы, не указанных выше. В этом конкретном случае организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов только в пределах 1% от общей величины выручки от реализации товаров.

2.  Представительские расходы.

Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, могут быть отнесены к расходам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4% от суммарных расходов организации на оплату труда за конкретный отчетный (налоговый) период.

Представительскими расходам признаются расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих лиц к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков. Следует акцентировать внимание на то, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов, в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание представительских расходов не считаются первичными оправдательными документами.

Внереализационные расходы определяет ст. 265 НК.

В состав внереализационных расходов входят расходы, не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, то есть не связанные с основной деятельностью. В них включаются необходимые и обоснованные затраты, в частности проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям, отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) валюты, расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества и т.д.

·     затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

Не подлежит налогообложению прибыль:

·     религиозных организаций;

·     общества инвалидов, или организации, где кол-во инвалидов составляет не менее 50 % численности;

·     предприятия, пострадавшие от радиационного загрязнения.

Исчисление налога на прибыль.

Формула расчета налога прибыль.

I этап. Определяем размер валового дохода.

Валовой доход = выручка от реализации основной продукции + выручка от реализации имущества и др. активов + внереализационные доходы.

Валовой доход основан на цене, по которой была продана продукция, цена указана в договоре купли-продажи.

II этап. Валовой доход уменьшаем на суммы уплаченных косвенных налогов.

Валовой доход – НДС – акциз – пошлины.

III этап. Оставшаяся выручка от реализации уменьшается на сумму затрат, включаемых в себестоимость продукции: материальные затраты, оплата труда, амортизационные отчисления, транспортные расходы, арендные платежи, % за пользование кредитом, страховые взносы, налог на имущество, на рекламу, сборы, земельный и транспортный налог и другие затраты. Затраты являются расходами, связанными с изготовлением (производством), хранением, доставкой товаров.

Получаем финансовый результат, который подвергается корректировке. Корректировка включает применение нормируемых расходов, затем погашение убытков прошлых лет.

Получаем налоговую базу, к которой надо применить налоговую ставку.

Налог на прибыль = (Валовой доход – Косвенные налоги – Затраты, относимые на себестоимость = Финансовый результат + - корректировка) х Налоговая ставка

Для определения налоговой базы имеет значение метод принятия к учету доходов и расходов организации. Налоговый кодекс признает кассовый метод и метод начисления (ст.271, 272, 273 НК РФ).

Кассовый метод.

При использовании этого метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует иметь в виду, что:

·     расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство;

·     в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Налоги исчисляются после получения оплаты за реализованные товары (работы, услуги), и существует реальная возможность перечисления их в бюджет.

Однако пользоваться кассовым методом не так уж выгодно, как может показаться. При кассовом методе должны быть оплачены как доходы, так и расходы. Например, торговая организация продала в розницу товары, но со своим поставщиком за эти товары еще не рассчиталась. Налогооблагаемая база в этом случае будет выше, чем если бы организация работала по методу начисления.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, которые облагаются разными ставками, то налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщик ведет раздельный учет по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

В соответствии со ст. 273 п.1 НК РФ организация имеет право применять кассовый метод, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, (работ, услуг) без НДС не превысила одного миллиона руб. за каждый квартал.

Метод начисления.

При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату.

Датой получения дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

В НК РФ указаны две даты признания материальных расходов. Первая — день передачи сырья и материалов в производство. При этом расходами признаются только то сырье и материалы, которые приходятся на производственные товары (работы, услуги). Вторая — расходы на оплату услуг или работ производственного характера включаются в состав налоговых расходов на день подписания акта приемки-передачи.

Амортизационные отчисления и заработная плата отражаются в составе расходов ежемесячно. 

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.