Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Налоговая система).pdf

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций состоит из ряда листов и приложений. Однако обязательно налогоплательщик будет сдавать в налоговую инспекцию следующие листы: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.

Если организация уплачивает авансовые платежи каждый месяц, исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации в указанном выше объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год).

3.4. Налог на добычу полезных ископаемых.

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России должны стать главными факторами экономического роста, а платежи за природные ресурсы — важным методом формирования доходной базы бюджетов всех уровней. Кроме этого, увеличение поступлений платежей в бюджет создаст объективные условия для снижения поступлений по другим видам налогов и в целом налогового бремени организаций.

Налог на добычу полезных ископаемых – федеральный налог, действует на территории России с 1 января 2002 г. Налогообложение добычи полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденными приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-21/170 с последующими изменениями и дополнениями.

Плательщики — организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Объект налогообложения:

·     полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей в пользование;

·     полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов добывающего производства, если на подобную деятельность необходимо получать отдельную лицензию.

Не облагаются налогом:

·     общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

·     геологические коллекционные материалы;

·     ископаемые, полученные в тот момент, когда образовывались, использовались и ремонтировались геологические объекты (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и т.д.), которые должны иметь научное, эстетическое, санитарно-оздоровительное значение;

·     полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств.

Налоговая база рассчитывается как произведение количества и стоимости добытых полезных ископаемых.

Под термином «добытые полезные ископаемые» понимается продукция, которая содержится в добытом из недр (или отходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту Российской Федерации.

К полезным ископаемым, облагаемым налогом, относятся: уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды черных, цветных и редких металлов, горно-химическое сырье, природные алмазы и другие драгоценные камни, соль природная, подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы. Налоговая база рассчитывается по каждому из полезных ископаемых отдельно, а для этого определяются количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из цен реализации полезного ископаемого без НДС и акциза или из расчетной стоимости этого ископаемого с учетом затрат.

Предусматриваются два способа определения количества добытых полезных ископаемых: прямой и косвенный. Прямой способ - использование измерительных средств и устройств. При применении этого способа необходимо учитывать фактические потери полезных ископаемых. Организация должна уменьшить цену реализации на сумму расходов по доставке, в которую входят оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов. Сюда же относятся и расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т.д. Косвенный способ применяется в том случае, если количество нельзя определить с помощью прямых измерителей. Его можно использовать только в том случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье.

Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость. В этом случае налогоплательщик учитывает материальные расходы, плату работникам, сумму начисленной амортизации и прочие затраты в соответствии с порядком исчисления налога на прибыль.

Налоговая ставка. Для каждого вида полезных ископаемых предусмотрена своя налоговая ставка. Самая низкая ставка — по калийным солям (3,8%), самая высокая — по нефти и газовому конденсату (16,5%). Налог на добычу некоторых полезных ископаемых начисляют по ставке 0%, то есть фактически его не уплачивают. Например, эта ставка применяется для нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых, попутного газа, минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях (без права торговли), подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.

Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Налоговый период – календарный месяц.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно исходя из предусмотренных ставок и стоимости добытого полезного ископаемого, отдельно по каждому виду ископаемого. 

3.5. Государственная пошлина.

Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины регламентируется главой 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ.

Государственная пошлина в соответствии с НК РФ является сбором. Но Налоговый кодекс к пошлинам применяет ту же структуру, что и к налогам. Государственная пошлина взимается с организаций и физических лиц законодательно уполномоченными на то органами власти или должностными лицами, за совершение юридически значимых действий. К таким действиям относятся, например, подача исковых заявлений в суд, регистрация различных актов гражданского состояния, удостоверение договоров и т. д. Таким образом, плательщиками государственной пошлины признаются, в определенных НК РФ случаях, организации и физические лица.

Плательщиками государственной пошлины: являются организации и физические лица в случае, если они:

·     обращаются за совершением юридически значимых действий;

·     выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Объектом взимания пошлины в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционном Суде Российской Федерации является подача в эти суды исковых и иных заявлений и жалоб и другие действия.

Государственная пошлина взимается за государственную регистрацию:

·     юридических лиц, в том числе регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц;

·     граждан в качестве индивидуальных предпринимателей;

·     средств массовой информации;

·     прав или ограничений прав на недвижимое имущество и др.

НК РФ установлены индивидуальные ставки государственной пошлины. Их размер зависит от того, какой орган власти или должностное лицо совершает юридически значимые действия, а также характера действий, сделок или выдаваемых документов. При этом установлены как специфические (твердые), так и адвалорные (процентные), а также смешанные ставки.

Например, по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и мировыми судьями, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, размер государственной пошлины зависит от цены иска. Если цена иска до 20 000 руб., то взимается 4 % цены иска, но не менее 400 руб. При подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера ставка государственной пошлины твердая и составляет для организаций — 4000 руб.

По делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

·     при направлении запроса или ходатайства — 4500 руб.;

·     при направлении жалобы организацией — 4500 руб.;

·     при направлении жалобы физическим лицом — 300 руб.

За совершение нотариальных действий нотариусами и должностными лицами органов власти, уполномоченными в соответствии с законодательством на совершение нотариальных действий, установлены твердые или комбинированные ставки. Например, за удостоверение доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы в соответствии с законодательством, размер государственной пошлины — 200 руб., а за удостоверение договоров поручительства — 0,5 % суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 руб. и не более 20 000 руб.

НК РФ установлены льготы по уплате государственной пошлины, которые предоставляются отдельным категориям плательщиков, а также при совершении некоторых юридически значимых действий или видов выдаваемых документов.

Например, от уплаты государственной пошлины полностью освобождаются федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды России, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета. В то же время организации освобождены от уплаты пошлины при государственной регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг, производимых при увеличении уставного капитала на величину переоценки основных фондов.

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме. При безналичной форме факт уплаты государственной пошлины необходимо подтвердить платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. При уплате наличными деньгами подтверждением служит квитанция установленной формы.

Если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько лиц, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается каждым из них в равных долях. Одно или несколько лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа, могут быть освобождены от уплаты государственной пошлины. В этом случае ее размер, подлежащий уплате в соответствующий бюджет, уменьшается пропорционально количеству лиц, имеющих право на льготы. Остальная часть государственной пошлины уплачивается одним или остальными лицами, не имеющими права на льготы.

Сроки уплаты государственной пошлины зависят от вида юридически значимых действий:

По ходатайству заинтересованного лица может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины на срок до шести месяцев.

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае:

·     уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено НК РФ;

·     возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами или должностными лицами;

·     прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом. При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50 % суммы уплаченной им государственной пошлины;

·     отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган или к должностному лицу и др.

Заявление о возврате государственной пошлины плательщик должен подавать в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые эта государственная пошлина была уплачена. К заявлению о возврате государственной пошлины достаточно приложить только подлинники платежных документов, если пошлина подлежит возврату в полном размере, и копии этих документов - если государственная пошлина возвращается частично.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины осуществляет орган Федерального казначейства.

Определен срок, в течение которого должна быть возвращена государственная пошлина, — один месяц со дня подачи заявления.

3.6. Водный налог.

Водный налог (гл. 25.2) - федеральный налог, нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Данный налог имеет строго целевое назначение — не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов.

Плательщиками (ст. 333.8) признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с помощью сооружений, технических средств и получившие соответствующую лицензию.